Учёт резервов, кредитов и займов и других средств организации

Уплата процентов по кредитам в  рассматриваемой организации производится ежемесячно платежным поручением организации.

В общем случае порядок и сроки  уплаты процентов определяется в  кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные  сроки уплаты процентов:

а) полностью в день возврата –  такая форма уплаты процентов  может быть удобной лишь при краткосрочном  кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

б) ежемесячно – данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет  как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

в) равномерными взносами -  это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита.

Простые, сложные и непрерывно начисляемые  проценты:

При многократном начислении простых процентов начисление делается по отношению к исходной сумме и представляет собой каждый раз одну и ту же величину. Иначе говоря,

                                             

,                                 (1.3)

где

•  – исходная сумма
•  – наращенная сумма (исходная сумма вместе с начисленными процентами)
•  – процентная ставка, выраженная в долях за период
•  – число периодов начисления

В этом случае говорят о простой процентной ставке.

При многократном начислении сложных процентов начисление каждый раз делается по отношению к сумме с уже начисленными ранее процентами. Иначе говоря,

                                                        

                                                  (1.4)

(при тех же обозначениях).

В этом случае говорят о сложной процентной ставке.

Годовая процентная ставка составляет , а проценты начисляются раз в году по сложной процентной ставке равной . Тогда формула для наращенной суммы через лет:

                                                  

                                             (1.5)

В этом случае говорят о номинальной процентной ставке. Сравнение сложных процентных ставок с разными интервалами начисления производят при помощи показателя годовая процентная доходность (APY).

Наконец, иногда рассматривают ситуацию так называемых непрерывно начисляемых процентов, то есть годовое число периодов начисления m устремляют к бесконечности. Процентную ставку обозначают , а формула для наращенной суммы:

                                                         

                                                     (1.6)                 

В этом случае номинальную процентную ставку называют сила роста.

Реальная  и номинальная ставка

Различают номинальную и реальную процентную ставку.

Реальная процентная ставка – это процентная ставка, очищенная от инфляции.

Взаимосвязь реальной, номинальной  ставки и инфляции в общем случае описывается следующей (приближённой) формулой:

                                                        

                                                 (1.7)

где:

•  – номинальная процентная ставка
•  – реальная процентная ставка
•  – ожидаемый или планируемый уровень инфляции.

Ирвинг Фишер предложил более точную формулу взаимосвязи реальной, номинальной ставок и инфляции, выражаемую названной в его честь формулой Фишера:

                                      

                                          (1.8)

При и обе формулы дают одинаковое значение. Легко видеть, что при небольших значениях уровня инфляции результаты мало отличаются, но если инфляция велика, то следует применять формулу Фишера.

Согласно Фишеру, реальная процентная ставка численно должна быть равна предельной производительности капитала.

Пример:

 ООО «Весна» получило  в первом квартале 2011 года три банковских кредита:

 – 1 000 000 руб. под 14% годовых;

 – 1 100 000 руб. под  16% годовых;

 – 1 120 000 руб. под  18% годовых.

 Все кредиты выданы  сроком на 12 месяцев. В соответствии  с учетной политикой, полученные  кредиты можно считать сопоставимыми.

 Средний уровень процентов составит:

(14% + 16% + 18%) : 3 = 16%.

 Максимальная ставка  процентов, по которой их можно  учесть в составе расходов  для расчета налога на прибыль,  такова:

16% Х 1,2 = 19,2%

 Получается, проценты  по всем трем кредитам компания  вправе признать «налоговыми»  расходами в полном объеме.

 

6.  Учёт краткосрочных и долгосрочных займов

 

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором — на срок более одного года.

Поступление средств от продажи  акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы  организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются  по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по дебету счета 66 или 67 и дебету счетов учета  источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

В общем порядке – по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы»;  

При использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных  с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг – на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

При использовании займов на финансирование инвестиционных активов  на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются  в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) С кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем  проценты являются его прочими доходами и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту  счёта 68.