Учёт резервов, кредитов и займов и других средств организации

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов.

Аналитический учет ведется  по каждой задолженности, по которой  создан резерв.

 

3.  Понятие кредитов и займов, их отличие

 

Кредит в широком смысле – это система экономических  отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной  форме от одних организаций или  лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества  и, как правило, с уплатой процентов  за временной пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет  специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется  одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств  за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять  заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме  того, организации, не располагающие  банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством  не оговорены, и решение этого  вопроса зависит от контролирующего  органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется законодательством  и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах  указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению  и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и  займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы  – по дебету счетов в корреспонденции  со счетами денежных средств.

 

4.  Учёт банковских кредитов 

 

Кредит представляет собой  систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости  в натуральной или денежной форме  одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой  процента.

В условиях рыночной экономики  различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется  организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные  товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в  качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется соответствующим  законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу  два договора: предварительный договор  о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий  сторонами, а для вступления в  силу кредитного договора требуется  перечисление денег заемщику.

В договоре устанавливаются  объекты кредитования, условия и  порядок предоставления кредита, сроки  его погашения, формы взаимного  обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права  и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве —  документе, которым оформляется  получение заемщиком каждой суммы  в пределах общей суммы кредитного договора

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация  должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия  предоставления и погашения кредита  разными коммерческими банками  с точки зрения сроков, на которые  предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.

В свою очередь банк тщательно  анализирует платежеспособность и  ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

Для этого он вправе запросить  бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

Для получения кредита  организация направляет банку заявление  с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.

Банки предоставляют кредиты  на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые  фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность  использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном  договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

2. залог;
3. поручительство;
4. банковская гарантия;
5. страхование непогашения кредита.

Залог – возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор – залогодержатель (в данном случае – банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника – залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает  из договора, по которому поручитель обязывается  перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения  кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности  заемщика банку.

Банковская гарантия – это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения  кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая  организация обязуется за обусловленную  плату (страховые платежи) со стороны  заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения  кредита заемщиком.

В зависимости от целей  использования кредиты делятся  на:

1. кредиты для финансирования оборотных средств;
2. кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные – до 1 года, и долгосрочные – свыше 1 года.

В бухгалтерии организации  для отражения хозяйственных  операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».   

Получение кредита в зависимости от способа его получения и целевого назначения может быть отражено следующими формулами (проводками):

1. Получение – стандартная операция:

Дт 51        Кт 66, 67

2. Получение  небольшого краткосрочного кредита наличными на приобретение материальных ценностей за наличный расчет:

  Дт 50          Кт 66

3. Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых платежей:

Дт 60        Кт 66, 67

 

 

      4. Направление  полученного кредита сразу на  погашение задолженности перед поставщиками:

Дт 60       Кт 66, 67

       5. Направление  полученного кредита на открытие  аккредитива:

Дт 55/1     Кт 66, 67

    6. Направление  полученного кредита на счет  лимитированной чековой книжки:

Дт 55/2    Кт 66, 67

           7. Получение  кредита в свободно  конвертируемой  валюте:

Дт 52         Кт 66, 67

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо также помнить  «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных  и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты  по капитальному строительству, реконструкции  и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

 

5.  Учёт процентов за банковский кредит

 

Проценты по долговым обязательствам – это прочие расходы организации. При этом не важен характер полученного кредита: текущий или инвестиционный. Главное – проценты должны быть начислены за фактическое время пользования заемными средствами.

Особенности отнесения процентов  к расходам указаны в статье 269 НК РФ. Она предполагает два варианта признания начисленных процентов:

- в пределах среднего  уровня процентов;

- в пределах ставки  рефинансирования ЦБ РФ.

 Если у компании  есть кредиты, полученные на  сопоставимых условиях, у нее  есть право выбора одного из  двух способов. В противном случае  нужно применять только второй  способ. Рассмотрим оба варианта  подробно.

Проценты можно признать в полном объеме, если их размер существенно  не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, полученным в том же отчетном периоде  на сопоставимых условиях. Отчетный период – это квартал или месяц (для  тех, кто исчисляет ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Сопоставимые условия  определить не так просто, как может  показаться на первый взгляд. Долговые обязательства считаются сопоставимыми, если они выданы:

- в той же валюте;

- на те же сроки;

- в схожих объемах;

- под аналогичные обеспечения.

Несоответствие хотя бы одного из перечисленных критериев ведет к признанию долговых обязательств несопоставимыми.

Правила определения сопоставимости кредитов по срокам, объему и обеспечению  нужно отразить в учетной политике. При этом финансисты советуют исходить из принципа существенности и обычаев  делового оборота. Отметим, что, по разъяснениям чиновников, не могут быть сопоставлены:

 – долговые обязательства,  принятые от физических и юридических  лиц;

 – займы, у которых  срок предоставления отличается  более чем на 10 процентов;

 – займы, объем которых  отличается более чем на 20 процентов.

По кредитам, которые удалось  признать схожими, рассчитывают средний  уровень процентов. Далее увеличивают  средний уровень в 1,2 раза. Полученный результат – и есть нормативная  величина процентов по кредиту.

Если ставка процентов, которые  уплачивают по кредитному договору, выше этого показателя, то при налогообложении  прибыли применяют «нормативную»  ставку. Если фактическая ставка ниже нормативной величины, то используют фактическую ставку.