Понятие кредитов, займов и задачи их учета

Понятие кредитов, займов и задачи их учета 

Организация для  формирования хозяйственных средств  может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических  и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. 

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные  отношения: 

·         кредитный договор; 

·         договор займа; 

·         товарный и коммерческий кредит (как  особые разновидности заемных отношений). 

По кредитному договору банк или иная кредитная  организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и проценты. 

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения  кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение  кредита. К заявлению прилагаются  баланс организации, технико-экономическое  обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются  возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме. 

Проценты за пользование кредитом, порядок и  сроки их выплаты устанавливаются  банком и отражаются в кредитном  договоре. 

Основными способами  обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия. 

Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором  кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых  возникает невозможность возврата ссуды. 

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. 

Таким образом, предметом договора займа могут  быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками. 

Договор займа  заключается в письменной форме  в случаях, когда заимодавцем  является юридическое лицо. Договор  займа считается заключенным  с момента передачи денег или  вещей заемщику. 

Договоры займа  могут быть процентными или беспроцентными. 

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму  в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. 

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых  связано с передачей в собственность  другой стороне денежных сумм или  других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). 

Организация может  осуществлять привлечение заемных  средств путем выдачи векселей, выпуска  и продажи облигаций. 

Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств  являются: 

·         правильное оформление документов и  своевременное отражение в учете  операций по поступлению заемных  средств и их погашению; 

·         контроль за поступлением и погашением заемных средств; 

·         правильность начисления процентов  по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты; 

·         правильное исчисление налогов, связанных  с проведением операций с заемными средствами; 

·         проведение инвентаризации заемных  обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности  включения расходов по выплате процентов  по заемным средствам; 

·         формирование полной и достоверной  информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных  обязательств. 

  

Учет задолженности  по полученным кредитам и займам 

Учет заемных  средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01 г. № 60н. 

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному  кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в  сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной  оценке других вещей, предусмотренной  договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету  данную задолженность в момент фактической  передачи денег или других ценностей  и отражать ее в составе кредиторской задолженности. 

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность  заемщика по заемным средствам. Краткосрочной  считается задолженность по кредиту  или займу, срок погашения которой  не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. 

Информация о  состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 

Информация о  состоянии долгосрочных кредитов и  займов, полученных заемщиком, отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 

В бухгалтерском  учете суммы полученных краткосрочных  и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения. 

Возврат организацией-заемщиком  полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные  обязательства, отражается в бухгалтерском  учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности. 

При погашении  кредитов или займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  со счетами денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках»). 

Информация о  размещенных заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. 

Если облигации  размещаются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости  облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы». 

В бухгалтерском  учете операции по учету заемных  средств отражаются следующими проводками: 

Дебет 51 «Расчетные счета» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

— получен краткосрочный  кредит (заем); 

Дебет 51 «Расчетные счета» 

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 

— получен долгосрочный кредит (заем). 

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются  обособленно. 

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитам, кредитным организациям и другим заимодавцам. 

В учетной политике организации могут быть предусмотрены: 

·         перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную задолженность; 

·         учет заемных средств, срок погашения  которых превышает 12 месяцев, до истечения  указанного срока в составе долгосрочной задолженности. 

В бухгалтерском  учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». 

Краткосрочная и/или долгосрочная задолженность  может быть срочной и/или просроченной. 

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном  порядке. 

Просроченной  задолженностью считается задолженность  по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. 

Организация-заемщик  по истечении срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности  в просроченную. Данный перевод задолженности осуществляется организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и/или кредита заемщик должен был обеспечить возврат основной суммы долга. 

В соответствии с НК РФ операции по получению и  погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом на прибыль и  налогом на добавленную стоимость. 

Согласно ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают: 

·         проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; 

·         проценты, дисконт по причитающимся  к оплате векселям и облигациям; 

·         дополнительные затраты, произведенные  в связи с получением займов и  кредитов, выпуском и размещением  заемных обязательств; 

·         курсовые и суммовые разницы, возникающие  при уплате процентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения (перечисления). 

К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные: 

·         с оказанием заемщику юридических  и консультационных услуг; 

·         оплатой налогов и сборов (в  случаях, предусмотренных действующим  законодательством); 

·         проведением экспертиз; 

·         потреблением услуг связи; 

·         иными затратами, непосредственно  связанными с получением займов и  кредитов, а также с размещением  заемных обязательств. 

В бухгалтерском  учете дополнительные затраты относятся  к операционным расходам, учитываемым  в том отчетном периоде, в котором  они были произведены. 

Все затраты  по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами и относятся  к тому периоду, в котором они  произведены. Включение этих расходов в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным договорам  займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме  и когда фактически производятся указанные платежи. 

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в  текущие расходы, являются операционными  расходами и включаются в финансовый результат организации. 

Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для осуществления предварительной  оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты. 

  

Учет процентов  по заемным средствам 

Начисление процентов  по полученным займам и кредитам организация-заемщик  осуществляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа  или кредитном договоре.