Понятие кредитов, займов и задачи их учета

В бухгалтерском  учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец  отчетного периода процентов  к уплате согласно условиям договоров. 

Учет затрат на проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели использования  заемных средств. 

В общем случае, когда полученные кредиты и займы  не использованы для предварительной  оплаты материально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а  также для приобретения и/или  строительства объектов основных средств, начисленные проценты включаются в  состав операционных расходов. 

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  с дебетом субсчета 91-2 «Прочие  расходы». 

Начисленные суммы  процентов учитываются обособленно. 

Выплата процентов  по полученным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам отражается в учете  по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств. 

Причитающиеся по выданным векселям и размещенным  облигациям проценты и дисконт отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции  с дебетом субсчета 91-2 «Прочие  расходы». 

Существуют два  способа включения процентов  или дисконта в состав операционных расходов. 

При первом способе  проценты или дисконт сразу же после их начисления включаются в  состав операционных расходов (дебет  субсчета 91-2 «Прочие расходы»). 

При втором способе  в целях равномерного включения  расходов по выплате процентов или  дисконта используется счет 97 «Расходы будущих периодов». 

Начисление процентов (дисконта) по векселю отражается на отдельных субсчетах к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). 

Рассмотрим отражение  данных операций на конкретном примере. 

  

Пример 1. 

Организация заключила  договор займа, согласно которому она  получает денежный заем в сумме 100000 руб. сроком на 3 месяца. В обеспечение  займа организация-заемщик выдает заимодавцу вексель на сумму 118000 руб. Дисконт по векселю составляет 18000 руб. Учетной политикой организации  предусмотрено равномерное (ежемесячное) начисление дисконта 

Бухгалтерские записи имеют следующий вид: 

Дебет 51 «Расчетные счета» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

— 100000 руб. —  отражена задолженность по займу  в сумме фактически полученных денежных средств; 

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

Кредит 66 «Вексельные  займы» 

— 100 000 руб. —  выдан вексель в обеспечение  займа; 

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» 

Кредит 66 «Вексельные  займы» 

— 18 000 руб. —  учтен в составе расходов будущих  периодов дисконт по векселю; 

Дебет 91-2 «Прочие  расходы» 

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» 

— 6000 руб. (18 000 руб. : 3 мес.) — 1/3 часть дисконта по векселю включена в состав операционных расходов. Операция отражается ежемесячно на протяжении трех месяцев; 

Дебет 66 «Вексельные  займы» 

Кредит 51 «Расчетные счета» 

— 118 000 руб. —  произведена оплата векселя, выданного  в обеспечение займа. 

Такой же порядок  начисления процентов предусмотрен и по облигациям, выданным в обеспечение  займа. 

При использовании  организацией полученных заемных средств для осуществления предварительной оплаты ценностей (работ, услуг) или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по их обслуживанию должны относиться на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и/или выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. 

После принятия к бухгалтерскому учету поступивших  материально- производственных запасов (иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием  полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на операционные расходы. 

Так, начисленные  до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, включаются в состав фактических  затрат на их приобретение, т.е. включаются в фактическую себестоимость  запасов и отражаются по дебету счетов учета материально-производственных запасов. 

Начисление процентов  по заемным средствам после принятия материально-производственных запасов  к учету отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции  с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 

  

Пример 2. 

Организация взяла  заем в сумме 50 000 руб. сроком на 2 месяца под 20 % годовых. Заем направлен на предварительную оплату материалов. 

Согласно счету-фактуре  поставщика: 

-  стоимость  материалов 40 000 руб.  

- НДС по приобретенным  материалам (18 %) 7200 руб. 

- Итого к оплате 47200руб 

Бухгалтерские записи будут иметь следующий  вид: 

Дебет 51 «Расчетные счета» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

— 50 000 руб. —  отражена задолженность по полученному  займу на приобретение материалов; 

Дебет 60-2 «Расчеты по авансам выданным» 

Кредит 51 «Расчетные счета» 

— 47 200 руб. —  произведена предварительная оплата материалов за счет полученных заемных  средств; 

Дебет 60-2 «Расчеты по авансам выданным» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты» 

— 822 руб. (50000 руб. х 20 % : 365 дн. х 30 дн.) — начислены проценты за пользование краткосрочным займом (до момента принятия материалов к учету); 

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты» 

Кредит 51 «Расчетные счета» 

— 822 руб. — выплачены  проценты по краткосрочному займу; 

Дебет 10-1 «Сырье и материалы» 

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками» 

— 40 000 руб. —  приняты материалы к учету  по документам поставщика; 

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 

Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками» 

— 7200 руб. — отражен  НДС согласно счету-фактуре поставщика; 

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками» 

Кредит 60-2 «Расчеты по авансам выданным» 

— 47 200 руб. —  зачтен ранее выданный аванс поставщику; 

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 

Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 

— 7200 руб. — предъявлена  к вычету сумма НДС по оплаченным материалам; 

Дебет 10-1 «Сырье и материалы» 

Кредит 60-2 «Расчеты по авансам выданным» 

— 822 руб. — включены в стоимость материалов проценты, начисленные до момента принятия материалов к учету; 

Дебет 91-2 «Прочие  расходы» 

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты» 

— 822 руб. — начислены  проценты за пользование краткосрочным  займом (после момента принятия материалов к учету); 

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Проценты» 

Кредит 51 «Расчетные счета» 

— 822 руб. — выплачены  проценты по краткосрочному займу; 

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 

Кредит 51 «Расчетные счета» 

— 50 000 руб. —  погашена задолженность по краткосрочному займу. 

Особенности отнесения  процентов по долговым обязательствам к расходам установлены главой 25 НК РФ. 

Для целей налогообложения  под долговыми обязательствами  понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады или  иные заимствования независимо от формы  их оформления. 

Для целей налогообложения  проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа  признаются расходом. Расходом признается только сумма процентов, начисленных  за фактическое время пользования  заемными средствами. 

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому  обязательству любого вида при условии, что размер начисленных по долговому  обязательству процентов существенно  не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. 

При отсутствии долговых обязательств, выданных в  том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации  величина процентов, признаваемых расходом, принимается в размере ставки рефинансирования Центрального банка  РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при  оформлении долгового обязательства  в рублях, и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.