Учет кредитов , займов и процентов -заимодавца

                                                                                    МИНОБРНАУКИ РОССИИ

          ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СПО

                         «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)» ЕРЕВАНСКИЙ ФИЛИАЛ

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

 

 

ДИСЦИПЛИНА:

 

ТЕМА: ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ПО ССУДЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 Студент(ка)  Аджабханян Т. В.

Руководитель работы Антонян К. К.

                 Группа         ЕР-ДЛД-102

 

 

 

 

 

 

Ереван

2014

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………..……….

Глава 1Сущность и виды учета кредитов, займов и процентов…

1.1 Бухгалтерский учет  кредитов и займов у организации  – заемщика….….

1.2 Учет кредитов и займов, выданных в денежной форме  у заемщика.….…

1.3 Учет процентов, связанных  с получением и использованием  займов и кредитов……………………………………………………………….…………..

1.4 Учет процентов по  заемным средствам, использованным  для строительства актива, амортизация  по которому не начисляется………………………..…….

1.5 Учет процентов при  использовании заемных средств для финансовых вложений……………………………………………………………………………

Глава 2 Учет кредитов , займов и процентов -заимодавца

2.1 Учет кредитов и займов  у организации – заимодавца………………………...

2.2 Учет процентов по  займам и кредитам……………………………………….

Заключение……………………………………………………….……

Список использованной литературы…………………………….…..

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Целью данной курсовой работы является изучение порядка учета  кредитов и займов у организаций - заимодавцев и заемщиков, а также  выявление особенностей учета отдельных  видов займов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть порядок  их учета организации - заимодавца  и заемщика;

- познакомиться с особенностями  учета отдельных видов займов;

- изучить нормативные  и законодательные акты регулирующие бухгалтерский финансовый учет кредитов и займов.

Решение поставленных задач  осуществлялось на основе изучения научно-методической литературы по поставленной проблеме, а также анализа данных предприятий  перерабатывающей промышленности.

Предприятия перерабатывающей промышленности выбраны в качестве объекта исследования потому, что  они играют важную роль в жизнедеятельности  общества, обеспечивая его необходимой  продукцией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1.

1.1 Бухгалтерский учет кредитов и займов у организации - заемщика

 

Порядок бухгалтерского учета  кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н.

Хотя гражданское законодательство классифицирует операции по получению  займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдаче простого или переводного векселя, выпуску  и продаже облигаций как самостоятельные  сделки, в бухгалтерском учете  на вышеуказанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/08 исходя из заложенного в Положении  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации" ПБУ 1/08, утвержденном приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н, требования приоритета содержания перед формой.

Действие ПБУ 15/08 не распространяется на беспроцентные договоры и договоры государственного займа и не регулирует бухгалтерский учет, осуществляемый в бюджетных и кредитных организациях.

Следует отметить, что ПБУ 15/08 отдельно устанавливает правила  бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов  по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных  с получением заемных средств.

 

1.2 Учет кредитов и займов, выданных в денежной форме у заемщика

 

Для учета расчетов по всем видам кредитов в зависимости  от срока, на который они получены, предназначены счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При получении денежных средств в учете заемщика составляется запись:

Д-т счетов 50 "Касса",

51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета",

55 "Специальные счета  в банках"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", или

67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам".

Если организация получила более одного кредита или займа  каждого вида, то к синтетическим  счетам открываются аналитические по каждому договору, по видам займов (денежные, имущественные), а также по заимодавцам.

Займы (кредиты), полученные в иностранной валюте учитывают  в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их предоставления. При составлении  отчетности кредит в валюте переоценивают. Возникающие курсовые разницы относят к внереализационным доходам или расходам.

При получении кредита  или займа заемщики могут нести  дополнительные затраты, связанные  с их получением. Это их операционные расходы. К ним, в частности, относится  оплата юридических и консультационных услуг, копировально-множительных работ, экспертиз, услуг связи. В соответствии с ПБУ 15/01 такие расходы отражают и как текущие и как периодические.

Если организация признает подобные расходы текущими, то их сумма  включается в состав операционных расходов того периода, в котором они фактически произведены, независимо от состояния  расчетов по кредиту:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" К-т счетов 60, субсчет 1 "Расчеты за поставленные ценности", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и т. п.

Если организация признает такие расходы периодическими, то включение их суммы, относящейся  к одному кредиту или займу  в состав операционных расходов происходит в течение всего периода погашения  кредита. Записи в учете:

на формирование в учете  суммы подобных расходов

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов";

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т. п. на списание части дополнительных затрат, связанных с получением кредитов, равномерно в течение срока погашения обязательства -

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов".

Любой кредит или заем является срочным и по истечении срока, на который он был выдан, должен быть возращен заимодавцу -

Д-т счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т счетов 51 "Расчетные счета",

52 "Валютные счета".

Если основной долг не возвращен  в установленный срок, и срок не пролонгирован, то задолженность становится просроченной. В аналитическом учете  она отражается отдельно от срочной.

 

 

1.3 Учет процентов, связанных с получением и использованием займов и кредитов

 

Согласно п. 3 ПБУ 15/08 затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, признаются:

- проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы  по займа.

Плата за пользование заемными средствами устанавливается в процентах  годовых с указанием срока  их уплаты.

Проценты на размещение денежных средств начисляют на остаток задолженности по основному долгу по состоянию на начало операционного дня. Основание — п. 3.5 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета.

На начало дня выдачи (перечисления) кредита на лицевом счете организации  задолженность перед банком еще  не отражена. Поэтому проценты за этот день банк не начисляет. А вот на начало операционного дня, когда  организация погасила кредит, остаток  задолженности еще числится. В  связи с этим последний день кредитования включается в период начисления процентов.

Таким образом, отсчет срока  начисления процентов начинается со дня, следующего за днем получения кредита, и заканчивается днем погашения  задолженности по кредиту включительно.

Этот период является временем фактического пользования заемными средствами. Аналогичный порядок  распространяется и на договоры займа.

В общем случае начисленные  проценты по полученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы. В бухгалтерском учете вышеуказанная  операция отражается записью:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 66, субсчет "Проценты по краткосрочным кредитам и займам" (либо 67, субсчет "Проценты по долгосрочным кредитам и займам"), — в зависимости от видов и сроков предоставленных кредитов и займов.

Из данного правила  ПБУ 15/08 делает исключение, которое  касается случаев использования  полученных заемных средств для финансирования инвестиционных активов.

 

1.4 Учет процентов по заемным средствам, использованным для строительства актива, амортизация по которому не начисляется

 

При использовании заемных  средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива организациям необходимо учитывать следующие особенности.

Так, затраты по полученным займам (кредитам), связанные с формированием инвестиционного актива, по которому согласно, правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, не включаются в стоимость такого актива, а относятся на прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 15/08).

В учете организации должны быть оформлены следующие проводки

Д-т51 К-т 67, субсчет "Банковские кредиты",—260 000 000руб. — отражено получение кредита;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 67, субсчет "Проценты по банковскому кредиту", — 97 767 123 руб. (260 000 000 руб. х 25 % : 365 дн. х 549 дн.) — отражено начисление процентов по кредиту для строительства основного средства в состав прочих расходов организации (поскольку пример условный, показано начисление процентов единовременно.

На самом деле такое  начисление производится ежемесячно;

Д-т 67, субсчет "Проценты по банковскому кредиту", К-т 51 —Д - т 97 767 123 руб. - отражено перечисление банку процентов по кредиту;

Д-т 67, субсчет "Основной долг", К-т 51 — 260 000 000 руб. — отражено погашение банковского кредита.

 

1.5 Учет процентов при использовании заемных средств для финансовых вложений

        Организация может столкнуться с ситуацией, при которой часть полученных средств, кредитов и займов по объективным причинам не может быть сразу использована по прямому назначению (например, в связи с задержкой подрядчиками выполнения отдельных этапов строительно-монтажных работ, задержкой поставки оборудования и строительных материалов, снижением цен на материалы и оборудование и т.д.). В этом случае заемщик имеет право использовать высвободившиеся заемные средства на долгосрочные и (или) краткосрочные финансовые вложения (например, разместить вышеуказанные средства в депозитные вклады) .

Доход от таких вложений направляется на уменьшение затрат по обслуживанию полученных кредитов и  займов. Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования "высвобожденных" заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/08).

В бухгалтерском учете  данная операция отражается следующей  записью:

Д-т 51 (52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 и др.) К-т 08 (07 "Оборудование к установке").

В соответствии с п. 3 ПБУ 15/08 дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги;

- суммы, уплачиваемые  за экспертизу договора займа  (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

 

          ГЛАВА 2.

2.1 Учет кредитов и займов у организации – заимодавца

 

Правила формирования в бухгалтерском  учете и отчетности информации о  финансовых вложениях организации  установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/06, которое утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №156н.