Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

У Довіреності заповнюються всі реквізити підприємства-покупця, зазначається найменування і кількість отриманої продукції, термін дії довіреності, особистий підпис представника покупця, підтверджений керівником і головним бухгалтером підприємства-покупця, з наявністю відтиснення печатки. Причому, перевіряється підпис представника покупця на довіреності на ідентичність підпису одержувача продукції на відвантажувальних документах.

ВАТ «Широке» здійснює доставку товарів покупцям власним автотранспортом. Перевезення вантажів автомобільним транспортом здійснюється тільки за наявності належним чином оформлених товарно-транспортних накладних, доданих до подорожнього листа. Подорожні листи вантажного автомобіля на підприємстві видаються водію під розпис тільки на один робочий день (зміну) за умови здачі водієм подорожнього листа за минулий робочий день. На триваліший строк подорожній лист видається у разі міжміського перевезення вантажу (якщо таке перевезення триває більш ніж один день.

Товарно-транспортна накладна (ТН-1) – первинний документ, призначений для списання ТМЦ у вантажовідправника та оприбуткування їх у вантажоодержувача, складського, оперативного і бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконання робіт.

Невід’ємна частина  товарно-транспортної накладної –  виписаний подорожній лист вантажного автомобіля (ф.№2-ТН), до якого і додається заповнений бланк ТТН. ТТН оформлюється підприємством на кожну поїздку автомобіля і для кожного вантажоодержувача окремо у трьох примірниках:

- перший примірник залишається на підприємстві і є підставою для списання товарно-матеріальних цінностей. Решта примірників, завірених підписами і печатками (штампами), передається водію;

- другий примірник, який  водій здає вантажоодержувачу,  для якого він є підставою  для оприбуткування ТМЦ; 

- третій примірник разом  із подорожнім листом вантажного автомобіля залишається у водія і є підставою для обліку транспортної роботи і нарахування заробітної плати водію.

На Товаристві оплата покупцями (замовниками) за продукцію здійснюється готівкою (до 10 тис.грн.), або в безготівковому порядку. Тому

первинними документами на оплату є прибуткові касові ордери та виписки 

банку. В них вказується сума заборгованості, яка виникала і погашається у  зв’язку з продажем продукції.

Приймання готівки касою  підприємства проводиться за прибутковим  касовим ордером, підписаним головним бухгалтером або особою, ним уповноважено. Квитанція до прибуткового касового ордера (що є відривною частиною ПКО), засвідчена підписом головного бухгалтера та печаткою підприємства, видається на руки особі, яка здала гроші.

На поточний рахунок  ВАТ «Широке» зараховують кошти, що надходять за реалізовану продукцію від покупців у погашення заборгованості. Кожна операція за цим рахунком у хронологічному порядку відображається у виписці банку, яка передається банком підприємству щодня.

На підприємстві не ведеться журнально-ордерна система обліку.

Для аналітичного обліку розрахунків  з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги,крім заборгованості, яка забезпечена векселями, призначено Відомість 3.1.

  Ця відомість ведеться за окремими субрахунками, що доцільно на підприємстві, так як крім продажу товарів (продукції), виконання робіт і послуг для вітчизняних покупців (замовників) здійснюються операції на експорт. У разі відсутності операцій за рахунком (субрахунком) у поточному місяці Відомість 3.1. не застосовується.

У Балансі (Звіт про фінансовий стан) дебіторська заборгованість відображається у рядку № 160 за чистою реалізаційною вартістю, яка обчислюється вирахуванням резерву сумнівних боргів(рядок163) з первісної вартості дебіторської заборгованості( рядок161).

На підприємстві первинні документи складаються на паперових  носіях та на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України.  Отже, облік операцій по розрахунках здійснюється на підставі господарських договорів та первинних документів, що засвідчують факт здійснення господарської операції.

Завдання організації  документування цих операцій – скласти  графік документообігу із зазначенням конкретних виконавців, дат виписки та передачі документів до архіву.

Для забезпечення рівномірного руху документів без затримок і накопичення на окремих місцях для кожного виду документу повинен розробляється графік документообігу, в якому передбачають послідовність проходження документів, роботу, що виконує кожен виконавець, відповідальних за дотримання встановленого поряду і строків оформлення та опрацювання документів.

На ВАТ «Широке» графіки документообігу не застосовуються, що негативно впливає на процес організації документування операцій по розрахунках з покупцями та замовниками. Адже неможливо визначити конкретні строки надходження документів до різних ділянок обліку, посадових осіб які відповідають за своєчасність надходження документів, таким чином строк виникнення заборгованості теж неможливо чітко визначити.

Первинні документи та облікові регістри, що пройшли обробку, бухгалтерські звіти і баланси обов’язково передаються до постійного архіву підприємства. Тривалість зберігання документів різна, проте підприємство дотримується строків зберігання документів, щоб уникнути непорозумінь з працівниками податкової служби у разі перевірки.

Таким чином, процес документального  забезпечення розрахунків з покупцями та замовниками є важливою ланкою діяльності підприємства і вимагає ретельного підходу до його організації.

Раціональна організація  обліку розрахунків з покупцями  та замовниками дасть можливість зменшити рівень заборгованості і підвищити фінансову стабільність Відкритого акціонерного товариства «Широке».

 

2.3 Методика  обліку розрахунків з покупцями  (замовниками) на ВАТ «Широке»

 

Інформація, що міститься  в прийнятих до обліку первинних  документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного і аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємозв’язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожними відповідним  рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Організація синтетичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками передбачає ведення обліку на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» та представлена на рисунку 2.3

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2.2 - Організація синтетичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками.

На рахунку 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи.

Рахунок 36 має такі субрахунки:

«Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

«Розрахунки з іноземними покупцями».

На дебеті субрахунків  відображають вартість продажу реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка  охоплює податок на додану вартість (ПДВ), акцизи та інші обов'язкові платежі, ідо підлягають перерахуванню до бюджетних і позабюджетних фондів і включені у вартість реалізації; на кредиті — суму платежів, що надійшли на рахунки підприємства до банківських  установ, та інші види розрахунків. Сальдо рахунка відображає заборгованість покупців і замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 ведеться облік по кожному дебітору в гривнях  і у валюті, обумовленій договором.

Аналітичний облік розрахунків  з покупцями і замовниками  ведеться по кожному покупцю й  замовнику, за кожним поданим до сплати рахунком.

Сальдо субрахунків 361 і 362 відображають загальну дебіторську  заборгованість покупців, а в балансі  підприємства цю суму слід відобразити  з вирахуванням очікуваної суми несплати боргів.

Суми, щодо яких існує ризик  неповернення, відображають на кредиті  пасивного рахунка 38 «Резерв сумнівних  боргів»:

Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» - на суму створеного резерву  сумнівних боргів; Кт 38 «Резерв сумнівних  боргів».

Так, якщо на кредиті рахунка 38 відображають створення резерву  сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками витрат, то на дебеті — списання сумнівної заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспонденції з рахунком обліку доходів:

Дт 94 «Інші витрати операційної  діяльності» - створення резерву  сумнівних боргів; Кт 38 «Резерв сумнівних  боргів».

Або: Дт 38 «Резерв сумнівних  боргів» - зменшення нарахованих  резервів; Кт 71 «Інший операційний дохід».

На ВАТ «Широке» синтетичний облік за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться в Журналі 3.

У додатку    приведені типові бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Розрахунки з покупцями  проходять, як за умови попередньо перерахованого авансу від покупця за товари (роботи, послуги), так і шляхом оплати після відвантаження.У додатку   наведено рахунки, з якими кореспондує рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» на ВАТ «Широке».

Аналітичний облік розрахунків  з покупцями та замовниками повинен  забезпечити отримання даних  про заборгованість, строк сплати за якою ще не настав, а також заборгованість, несплачену в строк.

На Товаристві аналітичний облік  розрахунків з покупцями та замовниками  ведеться за кожним покупцем і замовником, а також пред’явленим до сплати рахунком, за кожною операцією.

Аналітичний облік повинен  бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям необхідну повну інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації її обсягу та забезпечення своєчасного погашення.

Виробничі ситуації  з  обліку розрахунків з покупцями  та замовниками на ВАТ «Широке»:

1)Відображено дохід від реалізації готової продукції ПП «Аблаєвава Р.» у момент відвантаження на підставі накладної №305 від.05.05.2010р. (Додаток   )

 

Дт 361 «Розрахунки з покупцями  та замовниками»

Кт  701 «Дохід від реалізації готової продукції» - 200,00грн.

2)Відображено податкове забов'язання з ПДВ на підставі податкової  накладної (Додаток )

 

Дт  701«Дохід від реалізації готової продукції»

Кт 641 «Розрахунки за податками»                       -  33,33грн.

3) Списано дохід від реалізації готової продукції на фінансові результати на підставі бухгалтерської довідки (Додаток   )

 

Дт  701«Дохід від реалізації готової продукції»

Кт 791 «Результат операційної  діяльності»             - 176,77грн.

4)Відображена собівартість реалізованої готової продукції на підставі бухгалтерської довідки (Додаток   )

 

Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»

Кт 26 «Готова продукція»                                                     - 100,00грн.

5) Списана собівартість реалізованої готової продукції на фінансові результати на підставі бухгалтерської довідки (Додаток   )

 

Дт 791«Результат операційної  діяльності»

Кт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»         -100,00

6) Отримані гроші від ПП «Шевчик» у касу на підставі прибуткового касового ордеру №81 від 07.06.2011р.(Додаток )

 

Дт 301 «Поточні рахунки в національній валюті»

Кт  361 «Розрахунки з покупцями та замовниками»    -200,00грн.      

7) Повернення грошей ПП «Обрій» з причини надлишку перерахованих ним грошей на підставі видаткового ордеру №21 від 07.07.2011р.  (Додаток )

 

Дт 361«Розрахунки з покупцями та замовниками»   

Кт 301 «Каса в національній валюті»                         -25,02грн.

8) Відображено дохід від реалізації оборотних активів на основі накладної(Додаток )

 

Дт 361«Розрахунки з покупцями  та замовниками»   

Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» -530,25грн.

9) Отриман аванс від Аблаєва Р. на підставі прибуткового касового ордеру №73, від 05.05.2010р (Додаток )

 

Дт 301«Каса в національній валюті» 

Кт 681 «Розрахунки за авансами одержаними» -1477,00грн.

10) Відображено податкове зобов'язання з ПДВ на підставі податкової накладної (Додаток  )

 

Дт643«Податкове забовязання»

Кт641 «Розрахунки за податками» -200грн.

11) Відображено дохід від реалізації товарів ПП «Шевчик» під час відвантаження на підставі накладної  №335 від 07.06.2011р. (Додаток )

Дт361«Розрахунки з покупцями та замовниками»   

Кт 702 «Дохід від реалізації товарів» -200грн.

12) Зроблено залік взаємозаборгованості на підставі бухгалтерської довідки .

 

Дт 681«Розрахунки за авансами одержаними»

Кт 361«Розрахунки з покупцями та замовниками»  -1200,00грн.