Учет труда и заработной платы на предприятии

Выплаты, не признаваемые объектом обложения страховыми взносами выплаты: в пользу лиц, с которыми отсутствуют договорные отношения (безвозмездные выплаты); производимые в пользу работников, не связанные непосредственно с исполнением трудовых обязанностей и которые не могут быть предусмотрены трудовыми договорами; иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров и другие.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов  определяется:

• как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц;
• отдельно в отношении каждого физического лица с началом каждого расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 № 212-ФЗ).

В 2010 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с началом расчетного периода, страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — и соответствующая сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

• При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливается ст. 9 Закона № 212-ФЗ:

- государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды компенсационных выплат связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой коммунальных услуг, продуктов питания, топлива и соответствующего денежного возмещения и другие.       С 2010г. компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами в обязательном порядке.

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

- стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- другие.

Тарифы страховых взносов.

Под тарифом страховых взносов понимается размер взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

На 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов установлены страховые тарифы – 26%. А  в 2011г. будет – 34%.

                                                                                                 Таблица 5

Тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов

	Тарифы страховых взносов в
	ПФ РФ			ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
	На финансирование страховой части		На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967г. рождения и моложе
	Для лиц 1966г. рождения и старше	Для лиц 1967г. рождения и моложе
2010г.	20%	14%	6%	2,9%	1,1%	2%
2011г.	26%	20%	6%	2,9%	2,1%	3%

 

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов.

 

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15 Закона №212-ФЗ).

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов исчисляют ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Уплата страховых взносов производится в валюте РФ.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж

В случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки плательщик страховых взносов должен уплатить пени.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России. На данный момент ставка рефинансирования составляет         7, 75% .

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным Законом № 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов.

 

Отражение сумм страховых взносов в бухгалтерском учете

Для учета начисленных сумм страховых взносов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 могут быть открыты субсчета:

1 «Страховые взносы в  ФСС РФ на обязательное социальное  страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

2-1 «Страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

2-2 «Страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование  накопительной части трудовой  пенсии»;

      3«Страховые взносы в федеральный фонд ОМС»;

      4«Страховые взносы в территориальный фонд ОМС»

В общем случае начисления на фонд оплаты труда производятся за счет тех же источников, за счет которых выплачивается заработная плата, и в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

20 (23,25,26,43,44) /69 (соответствующий субсчет) – начислены  страховые взносы в соответствующий фонд на суммы выплат и иных вознагражденй в пользу работников.

Начисленные пени и штрафы в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

91/69 – перечислены пени и штрафы.

В целях налогообложения прибыли суммы страховых взносов учитывают в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отчетными периодами по уплате страховых взносов признаются        I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона № 212

Ежеквартально плательщики страховых взносов представляют в налоговый по месту своего учета следующую отчетность:

1. до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование в фонды ОМС
2. до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом в территориальный орган ФСС РФ — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности ив связи с материнством в ФСС РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Необходимо отметить, что представление расчетов по итогам расчетного периода (календарного года) не предусмотрено.

3.3. Учет расчетов по  страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отражение в учете.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном Федеральным законом от 07.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — Закон № 125-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся в соответствии со ст. 3 Закона № 125-ФЗ страхователями, — юридические лица организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат (ст. 5 Закона № 125-ФЗ):физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем и физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на  производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

 

Объект обложения и база для начисления  страховых взносов.

Страховые взносы начисляются на: суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям работников, в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству; лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем; также на сумму вознаграждения по гражданско –правовому договору.

Что касается суммы оплаты труда, которую получают в иностранной валюте, перечисляется в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения.

Страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда , причиненного здоровью и имущества граждан;  постигшим их  стихийным бедствием, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.

А на все другие виды  материальной помощи страховые взносы должны начисляться.  При этом никакие ограничения размера материальной помощи менее ил более 4 000руб. не учитываются.

Действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. В базу для исчисления страховых взносов включаются выплаты за определенный трудовой результат, т.е. производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда.

Не являются объектом для исчисления страховых взносов выплаты, которые не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников.

Облагаемая страховыми взносами база представляет собой разницу между выплатами,  признаваемыми объектом обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и выплатами,  на которые не начисляются страховые взносы.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом.

№ 297-ФЗ установлена Классификация видов в экономической деятельности по классам профессионального риска.                   

 Таблица 6

 

Рассмотрим порядок и сроки уплаты страховых взносов.

 

Страхователи, нанимающие работников по трудовому договору, уплачивают взносы  на государственное социальное страхование ежемесячно в срок, установленный для получения в банках  средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

 А страхователи, которые уплачивают  взносы на основании гражданско-правовых договоров, перечисляют их в срок, установленный страховщиком.