Учет труда и заработной платы на предприятии

 

Расчет среднего заработка:

1. Определяется средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (ст.139 ТК РФ, п.9. Положения) = 180 000руб. : 248 дней = 725,81 руб.

2. Определяется количество дней, подлежащих оплате в размере среднего заработка. В месяце, следующем за увольнением ( с 30 ноября по 29 декабря 2010г.), 22 рабочих дня по календарю 5-дневной рабочей недели (по производственному календарю).

Размер выходного пособия = 725,81 руб. × 22 дня = 15 967,82 руб.

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

2.1. Учет расчетов по  заработной плате и другим  видам оплаты труда.

         В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

         Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре.

         Суммы оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20,23, 25, 26, 28,29; для торговых организаций –счет 44 «Расходы на продажу»и других источников, например, затраты, которые относятся к расходам будущих периодов с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», а также счет раннее созданного резерва счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

         Начисление и распределение заработной платы по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и другие).

          Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием материально-производственных запасов, оборудования к установке, основных средств и нематериальных активов, на себестоимость продукции не относятся и, в конечном счете, включаются в стоимость приобретаемых или создаваемых активов. Начисление оплаты труда отражается по кредиту счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции с дебетом счетов по учету оборудования к установке     (счет 07), материалов (счета 10, 15) и вложений во внеоборотные активы (счет 08).

         Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

        Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам или платежным и расчетно-платежным ведомостям.  

       В соответствии с ТК РФ допускается по письменному заявлению работника ТК РФ производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме. Передача готовой продукции (товаров) в качестве заработной платы для организации признается реализацией этой продукции (товаров). Поэтому у организации при выдаче заработной платы в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

        Кроме того, по факту реализации продукции при формировании финансового результата по окончании отчетного периода может возникнуть и объект обложения налогом на прибыль.

      Выдача работникам заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском учете может быть отражена следующими проводками:

20, 23, 25 и др./ 70 - Начислена заработная плата работникам организации;

70 /90-1 - Отражена продажная стоимость выданной работникам в

натуре готовой продукции (включая НДС);

90-2/ 43 - Списана себестоимость выданной готовой продукции;

90-3 / 68-1 - Начислен НДС от продажной стоимости выданной продукции;

90-9 /99 - Определен финансовый результат (прибыль) от продажи

готовой продукции.

         Начисление доходов работникам от участия в капитале организации отражается по кредиту счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции со счетом 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫.

         Выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации отражаются по дебету счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

         Аналитический учет по счету 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ ведется по каждому работнику организации.

         Организация должна проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

2.2. Учет расчетов по  оплате отпусков.

         Отпуск  – это один из видов времени  отдыха, в течение которого работник  свободен от исполнения трудовых  обязанностей и которое он  может использовать по своему усмотрению (ст.106 и 107 ТК РФ).

         Всем лицам, работающим по трудовому договору  предоставляются ежегодные отпуска  или денежные компенсации за  неиспользованный отпуск при  увольнении за лицами, работающими  по совместительству (ст.286 ТК РФ), сезонными работниками (ст. 295 ТК РФ) и работниками, заключившими трудовой договор на срок до двух месяцев (ст.291 ТК РФ).

         Продолжительность  ежегодного основного оплачиваемого  отпуска составляет:

- в общем случае (в т.ч. для  работников –совместителей, работников, которым установлено неполное рабочее время) – 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ);

- в случаях, предусмотренных ТК  РФ и иными федеральными законами, - более 28 календарных дней (удлиненный  основной отпуск) (ст.115 ТК РФ).

Продолжительность отпуска определяется в каждом отдельном случае:

- для работников, с которыми  трудовой договор заключен на  срок до двух месяцев  - из  расчета два рабочих  дня за  месяц работы (ст.291 ТК РФ);

- для работников, занятых на  сезонных работах, - из расчета  два рабочих дня за месяц работы (ст.295 ТК РФ).

         Поскольку  на практике часто трудовой  договор действует не ровное  количество месяцев, при  определении  количества дней отпуска, полагающегося  работнику, следует руководствоваться  порядком, определенным п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных постановлением  НКТ СССР от 30.04.1930г.: при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца (т.е. не менее 15 календарных дней), округляются до полного месяца.

         Нерабочие  праздничные дни, приходящиеся на  период ежегодного основного  или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и оплачиваются в порядке, установленном для оплаты нерабочих праздничных дней, в которые работник не привлекался к работе.

         Продолжительность  отпуска, предоставляемого в рабочих днях, рассчитывается по календарю 6-дневной рабочей недели.

         Порядок  предоставления ежегодных оплачиваемых  отпусков устанавливает ст. 122 ТК  РФ. Оплачиваемый отпуск должен  предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска  за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя.

Если расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок  представляет собой:

- при оплате отпуска, предоставленного в календарных днях, а также при выплате компенсации  за неиспользованные отпуска:

Средний заработок = Сумма выплат в расчетном периоде: на 12 мес. : 29,4

Где 29,4 - среднемесячное количество календарных дней;

- при оплате отпуска, предоставленного в рабочих днях, а также при выплате компенсации за неиспользованные отпуска:

Средний заработок = суммы  заработной платы, фактически начисленной за расчетный период:  количество рабочих дней в этом периоде по календарю 6-дневной рабочей недели (включая субботы).

Среднемесячное количество календарных дней определяется исходя из того, что в число дней отпуска не включаются приходящиеся на это время нерабочие праздничные дни (ст.120 ТК РФ). Из этого следует, что указанные дни должны быть исключены из расчетного периода. Тогда на 12 календарных месяцев приходится 353 календарных дня (365 дней – 12 праздничных дней), а на один месяц – 29,4 ((365 - 12) : 12 мес).

Для расчета календарных дней, включаемых в расчет за каждый конкретный месяц, применяют следующую формулу:

29,4 : Ккд × (Ккд – Кискл),

где Ккд – количество календарных дней в месяце расчетного периода;

       Кискл– количество  календарных дней, в течение которых  работник не состоял в трудовых  отношениях с организацией, или  дней,  исключаемых из расчетного  периода.

Пример 2 .

Работнику предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней на период  с 7 июня по 5 июля 2010г. Примечание: если отпуск предоставляемый в календарных днях, не является учебным, то из числа дней  отпуска исключаются  праздничные дни. В данном случае исключается 12 июня). В расчетном периоде – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, - работнику начислено:

 

 

 

 

 Таблица 3

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели	Количество фактически отработанных дней	Среднемесячное количество календарных дней	Заработная плата, руб.
Июнь2009г.	21	21	29,4	15 000,00
Июль 2009г.	23	23	29,4	15 000,00
Август 2009г.	21	21	29,4	15 000,00
Сентябрь 2009г.	22	22	29,4	15 000,00
Октябрь 2009г.	22	22	29,4	15 000,00
Ноябрь  2009г.	20	20	29,4	15 000,00
Декабрь  2009г.	23	23	29,4	15 000,00
Январь 2010г.	15	15	29,4	15 000,00
Февраль 2010г.	19	19	29,4	15 000,00
Март 2010г.	22	22	29,4	15 000,00
Апрель 2010г.	22	22	29,4	15 000,00
Май 2010г.	19	19	29,4	15 000,00
Итого	249	249	352,80	180 000,00

 

Расчет среднего заработка

1. Определяется средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставленного в календарных днях:

180 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дня = 510, 20 руб.

Или 180 000 руб. : 352,80 дней  = 510, 20 руб.

2. Размер оплаты за отпуск = 510, 20 руб. × 28 дней = 14 285, 60 руб.

Порядок исчисления среднего дневного заработка не изменяется, если в расчетном периоде работник привлекался к сверхурочной работе или к работе в выходные (нерабочие праздничные) дни. При этом количество календарных дней, принимаемых в расчет за каждый отдельный месяц, никогда не превышает 29,4.

Если один месяц (или несколько) расчетного периода отработаны не полностью, то для расчета среднего заработка необходимо определить:

1. Количество дней, включаемых в расчет среднего заработка.
2. В полностью отработанных месяцах количество календарный дней будет 29,4.

А в неполностью отработанных месяцах:

Количество календарных дней = 29,4 : количество календарных дней в месяце × (количество календарных дней в месяце – количество неотработанных дней)

3. Среднедневной заработок = сумма выплат в расчетном периоде :количество календарных дней, приходящееся на отработанное время.
4. Отпускные = Среднедневной заработок × Количество календарных дней отпуска.

         Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее,  чем за две недели до наступления календарного года.

         График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели до его начала.

         Оплата отпуска должна производиться не позднее,  чем за три дня до его начала. Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

Если все дни отпуска приходятся на календарный месяц, то будет запись:

20,23,25,26,29,44/ 70

Также могут быть, что дни отпуска распределяются таким образом, что одна часть приходится на текущий месяц, а другая на следующий месяц:

20,23,25,26,29,44/ 70 – отпускные, приходящиеся  на текущий месяц;