Учет труда и заработной платы на предприятии

Выходное пособие, средний заработок, сохраненный за уволенным работником на время трудоустройства, а также компенсации при увольнении руководителя организации, являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением, и не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ.

В то же время в письмах Минфина России и налоговых органов выражено мнение, что выплаты дополнительных выходных пособий или установление повышенных размеров таких пособий по сравнению с минимальным размером, установленным ТК РФ, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (то есть если такие выплаты не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а если организация, например, не является плательщиком налога на прибыль, то на подобные выплаты следует начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), и НДФЛ.

         Увольнение работников производится по основаниям, предусмотренным главой 13 ТК РФ. Во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы.

 

Работнику при увольнении должны быть выплачены:

1)      заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

2)      компенсация за неиспользованный отпуск (за все неиспользованные отпуска);

3)      выходное пособие (в определенных законодательством случаях).

Увольняемым работникам заработная плата выплачивается в сроки, установленные статьей 140 ТК РФ, а именно, не позднее дня их увольнения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Налогообложение оплаты труда и его учет.

 

3.1. НДФЛ, его учет.

 

Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и/или  от источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

- доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; - иного имущества, принадлежащего физическому лицу)

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст.218 НК РФ).

Из всех видов  вычетов подробнее разберем стандартные вычеты:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

2) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны, и другие;

3) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, которым не предусмотрены вычеты в размере 3000 и 500руб. Вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется;

4) налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода  налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

- на каждого ребенка в возрасте  до 18 лет, а также на каждого  учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей или опекунов;

- удваивается в случае, если  ребенок в возрасте до 18 лет  является ребенком-инвалидом, а также  в случае, если учащийся очной  формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

- предоставляется в двойном  размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового  вычета единственному родителю  прекращается с месяца, следующего  за месяцем вступления его в брак.

- предоставляется родителям и  супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на  основании их письменных заявлений  и документов, подтверждающих право  на данный налоговый вычет.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

-13% в отношении доходов в виде оплаты труда работников;

-35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  установленных сумм;

- суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных средств в части превышения установленных размеров.

-30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

- 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях.

 (Дн-Дн/о-СНВ)*13%,где

Дн: начисленный доход;

Дн/о: необлагаемый доход;

СНВ: стандартные налоговые вычеты;

В бухгалтерском учете начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции с кредитом счета 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫ в корреспонденции с кредитом счета 51.

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда производится организациями, которые в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговые агенты (организации) обязаны вести учет доходов и НДФЛ персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена ≪Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц≫ (форма № 1-НДФЛ).

По итогам года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы ≪Справку о доходах физического лица за год≫ по форме № 2-НДФЛ.

По итогам года сами налогоплательщики - физические лица в установленных законодательством случаях обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по установленной форме. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Начисление страховых взносов.

 

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), вступивший в силу 1 января 2010 года, регулирует отношения:

• связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование;

• возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Органами контроля за уплатой страховых взносов являются Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи,  определяемые согласно федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования.

Прежде всего к плательщикам страховых взносов относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения    физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Также к ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков

признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Также признаются объектом обложения: 1).вознаграждения,  выданные работникам организации, с которыми в нарушение действующего законодательства трудовой договор в письменной форме не заключался; 2)выплаты в  виде годовых, квартальных, месячных премий и иных вознаграждений, начисляемых бывшим работникам за отработанное ими до увольнения время.

Таким образом,  объект обложения страховыми взносами возникает независимо от того, отнесены произведенные в пользу работника выплаты к расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль, или нет. Это уравнивает в правах всех плательщиков независимо от их организационно-правовой  формы и применяемого налогового режима, то есть независимо от того, является ли организация плательщиком налога на прибыль.