Учет труда и заработной платы на предприятии

 

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели	Колич-во фактически отработ-ых дней по календарю 5-дневной рабочей недели	Количество календарных дней, в течение которых работник освобождался от работы	Оплата за отработанное время, в руб.	Средний заработок (пособия), начисляемый за время освобождения от работы, руб.
Декабрь 2008г.	23	23		45 000,00	-
Январь 2009г.	16	16	-	45 000,00	-
Февраль 2009г.	19	19	-	45 000,00	-
Март 2009г.	21	21	-	45 000,00	-
Апрель 2009г.	22	11	15(с 8 по 22 апреля – командировка)	22 500, 00	23 855, 40
Май 2009г.	19	19	-	45 000,00	-
Июнь 2009г.	21	9	16(с 15 по 30 июня – ежегодный отпуск)	19 285,71	24 489, 60
Июль 2009г.	23	15	12(с 1 по 12 июля – ежегодный отпуск)	29 347, 83	18 367,20
Август 2009г.	21	21	-	45 000,00	-
Сентябрь 2009г.	22	22	-	45 000,00	-
Октябрь 2009г.	22	22	-	45 000,00	-
Ноябрь 2009г.	20	13	9(с 10 по 18 ноября – временная нетрудоспособность)	29 250, 00	13 500, 00
Итого	249	211	52	460 383, 54	80 212, 20

 

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

1. Рассчитывается средний дневной заработок.

Из расчетного периода исключается время, когда работник освобождался от работы в соответствии с законодательством (время командировки, ежегодного отпуска, временной нетрудоспособности) и начисленные за это время суммы.

Средний дневной заработок работника составил = 460 383, 54 : (365 дней – 52 дня) = 1 470, 87 руб.

2. Определяется размер дневного пособия в 2009г. = 1 470, 87 руб. × 80% = 1 176, 70 руб.
3. Определяется максимально возможный размер дневного пособия в декабре 2009г. = 18 720 руб. : 31 день = 603, 87 руб.

Поскольку размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, превышает размер пособия,  исчисленного исходя из максимально  возможного размера пособия в 2009г., оплата дней нетрудоспособности, приходящихся на 2009г., производится исходя из максимально возможного дневного пособия.

4. Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности за дни, приходящиеся на декабрь 2009г. (с 25 по 31 декабря – 7 календарных дней) = 603, 87 руб. × 7 дней = 4 227,09 руб.

      5. Определяется размер  дневного пособия  в 2010г. исходя из того,  что средний дневной заработок не может превышать 1 136, 98 руб.:

1 136, 98 руб.×80% = 909,58 руб.

6.Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности за

дни, приходящиеся на январь 2010г.=909,58 руб. × 15 дней = 13 643, 70 руб.

Общий размер пособия по временной нетрудоспособности составил:

4 227,09 руб. + 13 643, 70 руб. = 17 870,79 руб.

Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается:

- за первые два дня временной  нетрудоспособности за счет средств  страхователя (работодателя);

- за остальной период, начиная  с 3-го дня временной нетрудоспособности  за счет средств бюджета ФСС  РФ.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

20(23, 25, 26 , 44) / 69.1 – начислены страховые  взносы в ФСС

69.1 / 70 – начислено пособие по  временной нетрудоспособности  за  счет средств ФСС;

20(23, 25, 26 ,44) / 70 – начислено пособие  по временной нетрудоспособности  за счет средств работодателя

70/68 – удержан НДФЛ с суммы  пособия по временной нетрудоспособности

70/50 – выплачено пособие работнику.

Пособие назначается за календарные дни.

При этом за счет работодателя оплачиваются первые два дня нетрудоспособности независимо от того, приходятся они на рабочие или на выходные и праздничные дни.  Организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, указанные расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ).

2.4 Учет расчетов при  увольнении

         При прекращении трудового договора организация-работодатель должна произвести расчеты с работником. Некоторые виды выплат — заработная плата за отработанные в месяце увольнения дни, компенсация за неиспользованный отпуск — полагаются работнику в любом случае. Право на получение других — выходного пособия, компенсации при расторжении трудового договора, среднего заработка, сохраняемого на время трудоустройства работника — зависит от причины увольнения.

Компенсация за неиспользованный отпуск

         В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Порядок расчета дней неиспользованного отпуска, за которые полагается компенсация, прямо предусмотрен в Кодексе только для определенных категорий работников, например, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев и занятых на сезонных работах.. На сегодняшний день для расчета дней неиспользованного отпуска применяется порядок, который установлен Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.30 № 169. Несмотря на то, что этот документ довольно старый, он продолжает действовать в части, не противоречащей нормам трудового законодательства (ст. 423 ТК РФ).

         Согласно п. 28 данных Правил полная компенсация за отпуск полагается работнику, который проработал у данного работодателя с момента поступления на работу не менее 11 месяцев, включаемых в стаж работы, дающий право на отпуск, но к моменту увольнения его не получил. В остальных случаях компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени. В то же время, исходя из приведенного порядка, можно сделать вывод, что за каждый месяц, подлежащий включению в стаж работы, дающий право на отпуск, работнику полагается денежная компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск. Количество дней, причитающихся за каждый отработанный месяц, составляет результат деления количества календарных дней этого отпуска на 12 месяцев.

Например, за каждый месяц работы, подлежащий включению в стаж работы, дающий право на основной отпуск в 28 календарных дней, полагается компенсация в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дней : 12 мес.).

         Порядок исчисления среднего дневного заработка при расчете размера компенсации за неиспользованный отпуск аналогичен порядку исчисления среднего заработка для оплаты отпусков. Расчетным периодом для начисления компенсации являются 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск =количество дней неиспользованного отпуска работника × средний дневной заработок для выплаты компенсации.

 

 

 

Порядок налогообложения компенсации за неиспользованный отпуск

         Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии с трудовым законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).

         Поскольку в случае увольнения работника организация должна выплатить ему компенсацию за все неиспользованные отпуска (как за текущий, так и за прошлые года (ст. 127 ТК РФ), все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые года) подлежат принятию в целях налогообложения по налогу на прибыль.

         Если законодательством предусмотрено предоставление работнику дополнительных дней отпуска (сверх 28 календарных дней), то эту компенсации можно учесть в расходах по п. 8 ст. 255 НК РФ.

         Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, организация-работодатель вправе произвести удержания из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска для погашения его задолженности (ст. 137 ТК РФ).

         Чтобы рассчитать сумму удержаний, необходимо определить количество месяцев, которые работник отработал в течение рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. Количество неотработанных месяцев определяется путем вычитания из 12 месяцев количества отработанных месяцев.

         Затем определяется количество дней использованного, но неотработанного отпуска путем умножения количества календарных дней отпуска, приходящихся на один месяц рабочего года, на количество неотработанных месяцев, остающихся до конца рабочего года, в счет которого был получен ежегодный оплачиваемый отпуск, на момент увольнения. Сумму, которую надо удержать из заработной платы работника, определяют умножением среднего дневного заработка, использованного при расчете отпуска, предоставленного авансом за неотработанные месяцы рабочего года, на количество дней использованного, но не отработанного отпуска.

Далее рассмотрим выходные пособия при расторжении трудового договора. При прекращении трудового договора по инициативе работодателя высвобождаемому работнику выплачивается выходное пособие, минимальный размер которого определяется ТК РФ.

Кодексом предусмотрена выплата выходных пособий в следующих размерах:

1. Двухнедельный средний заработок (ст. 178) выплачивается при расторжении трудового договора в связи со следующими обстоятельствами: отказом работника от перевода на другую работу; призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем; признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением.

2. Один средний месячный заработок (ст. 81, 84) выплачивается в случаях: ликвидации организации; сокращении численности или штата работников организации; прекращении трудового договора вследствие нарушения не по вине работника правил его заключения.

При прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 296 ТК).

Работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено коллективным договором или трудовым договором (ст. 292 ТК).

Размер выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (или часов — при суммированном учете рабочего времени), приходящихся на первый месяц, следующий за днем увольнения.

Средний дневной (часовой) заработок исчисляется исходя из расчетного периода, равного 12 календарным месяцам, предшествующим периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Порядок налогообложения выходного пособия и других компенсационных выплат при расторжении трудового договора.

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, начислений работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников. По мнению налоговых органов, такие расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если они производятся организацией-работодателем в размерах, установленных трудовым законодательством.