Учет кредиторской задолженности

3) несвоевременным поступлением документов от контрагентов.

Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями (заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Консалтинг-МГ» осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкцией  по его применению, дебиторская и  кредиторская задолженность в ООО «Консалтинг-МГ» отражаться на счетах:

1) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3) счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

4) счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

5) счет 67 «Расчеты по налогам и сборам»;

6) счет 69 «Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению»;

7) счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8) счет 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»;

9) счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

10) счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;

10) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический и аналитический  учет дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «Консалтинг-МГ» организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с дебиторами и кредиторами.

2.2. Учет  дебиторской  задолженности 

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению [12] в ООО «Консалтинг-МГ» по строкам бухгалтерского баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.

Долгосрочная дебиторская  задолженность отражается по строке 230 Формы № 1. Долгосрочная дебиторская  задолженность в ООО «Консалтинг-МГ» отсутствует.

Краткосрочная дебиторская  задолженность отражается по строке 240 Формы № 1, где отражается сумма остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебетовое сальдо) и дебетовое сальдо по счету 71 «Расчет с подотчетными лицами».

Для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:

62 - 1 «Авансы полученные»;

62-2 «Расчеты векселями».

В ООО «Консалтинг-МГ»  в расчетах с покупателями применяется  как наличная, так и безналичная  форма расчетов (Приложение 7). Расчеты наличными производятся в пределах 60000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ООО «Консалтинг-МГ» предъявляет расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи: 

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи».

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Д 90 - К 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами ООО «Консалтинг-МГ» может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62-1 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные ООО «Консалтинг-МГ», авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д 51- К 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Д 62 - 1 «Авансы полученные» - К 68 «НДС».

Зачет полученных авансов  производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 «Авансы полученные» – К 62.

ООО «Консалтинг-МГ», выполняет работы долгосрочного характера. Для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Каждый законченный  и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных  работ списывается, принятых в установленном  порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Д 51 - К 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику. В таблице 1 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 1

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Получен аванс от покупателя под заказ	51	62-1
2. Начислен НДС	62-1	68
3. Отражена задолженность  покупателя за выполненные работы	62	90-1
4. Восстановлен НДС  по сумме аванса	62-1	68
5. Произведен зачет  аванса	62	62-1
6. Отражено получение  векселя от покупателя	62	62-2
7. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
8. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности в ООО «Консалтинг-МГ»  возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

В ООО «Консалтинг-МГ» могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

- командировочные расходы;

- хозяйственно-операционные  нужды;

Установление целесообразности и обособленности использования  подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством  порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с  подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ООО «Консалтинг-МГ» на счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

По дебету счета 71 учитывается  остаток и увеличение дебиторской  задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д 71 - К 50.

В бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки учитывается следующее:

- цель командировки, место  командировки, срок командировки, какие  расходы допускаются в служебной  командировке, порядок учета расходов для целей налогообложения.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам (Приложение 8) представлена в таблице 2.

Таблица 2

Схема корреспонденции  счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
1. Выданы из кассы  работнику денежные средства  на командировку	71	50
2. Отражены расходы  на проезд	08	71
3. Начислены суточные  в пределах установленных норм	08	71
4. Возвращен в кассу остаток неизрасходованной суммы	50	71
5. Зачтен из бюджета НДС по расходам на проезд и проживание работника	68	19
6. Произведены подотчетными лицами расходы социального характера	91-2	71
7. Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты труда	70	71

 

Наряду с командировочными расходами работники ООО «Консалтинг-МГ»  могут получать в кассе наличные денежные средства на: хозяйственно-операционные расходы, представительские нужды.

В промежуточных и  заключительных балансах годового отчета дебиторская задолженность по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы».

По дебетовой стороне  счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности: Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит счетов 50 «Касса».

В балансе счет 73 находит  свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статье соответственно «Прочие дебиторы».

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в  обобщенном виде и в денежном измерении. К счету 73 открыты следующие субсчета:

- 73-1 Расчеты по предоставленным займам;

- 73-2 Расчеты по возмещению  материального ущерба.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками ООО  «Консалтинг-МГ» по предоставленным  им займам.  При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Аналитические счета  по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным  займам» открывается в ООО  «Консалтинг-МГ» отдельно на каждого работника.

2.3. Учет  кредиторской задолженности 

Кредиторская задолженность  в ООО «Консалтинг-МГ» отражается как долгосрочная (раздел IV Формы № 1), так и краткосрочная (раздел V Формы № 1) в зависимости от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла:

- задолженность перед поставщиками и подрядчиками (стр. 621);

- задолженность перед персоналом организации (стр. 622);

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами (стр. 623);

- задолженность по налогам и сборам (стр. 624);

- задолженность перед участниками по выплате доходов (стр. 630).

К поставщикам и подрядчикам  относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие  разные работы (капитальный, текущий  ремонт основных средств, обслуживание компьютерной техники и др). и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним  с согласия организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «Консалтинг-МГ» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Отражение задолженности  перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.