Учет и аудит движения товаров в розничной торговле (на примере ООО «Ремикс»

На основе книги кассира-операциониста сумма фактической выручки отражается в кассовой книге, а также в товарных отчетах. Суммы в товарном и кассовом отчетах должны совпадать.

Одним из важных моментов аудиторской проверки является контроль за правильностью отражения в  учете операций расчетов с покупателями с помощью расчетных чеков отделений Сбербанка России, а также пластиковых карт.

В настоящее время  более популярны расчеты кредитными и иными картами различных  платежных систем. В таком случае продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков, которые прокатываются в специальных устройствах и дополняют показания контрольно-кассовых машин. Организация составляет реестр товарных чеков в двух экземплярах, первый из которых передается инкассатору, а второй с распиской инкассатора остается в организации. В учете расчеты с помощью платежных карт отражаются следующим образом:

признана выручка от продаж —

Дебет 57 «Переводы в  пути»

Кредит  90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

после зачисления денег  на расчетный счет —

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57 «Переводы в  пути»;

на сумму торговой уступки эквайреру за осуществление  расчетов по операциям с использованием кредитных и иных платежных карт при продаже товаров -

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 57 «Переводы в  пути».

Проверке необходимо подвергнуть также операции с дисконтными картами, которые все чаще используются магазинами розничной торговли.

Во-первых, необходимо убедиться, что скидки, предоставляемые организацией, одинаковы для всех клиентов и не превышают 20% цен, применяемых организацией но идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного периода времени [2, с.40]. Если скидки оказались более 20%, то организации необходимо подготовить документы, удостоверяющие наличие одного из следующих условий продажи в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ:

сезонные или иные колебания потребительского спроса на товары;

истечение (приближение  даты истечения) срока годности или  реализации товаров;

маркетинговая политика (продвижение на рынок новых товаров, не имеющих аналогов, или продвижение товаров на новый рынок);

реализация опытных  моделей и образцов товаров в  целях ознакомления с ними потребителей. Во-вторых, использование дисконтных карт отражается в бухгалтерском учете только в том случае, когда организация ведет учет товаров в продажных ценах. Тогда скидка, предоставляемая по дисконтным картам, учитывается на счете 42 «Торговая наценка». В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

признан доход от продажи  —

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

НДС с продаж -

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

При наличии в законодательстве других налогов, таких, например, как налог с продаж, их начисление отражается аналогично начислению НДС;

сторнируется сумма скидки по дисконтной карте —

Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»;

признана расходом продажная  стоимость проданных товаров  за минусом скидки —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»;

сторнируется торговая наценка на реализованные товары —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 42 «Торговая наценка».

Если учет товаров  ведется по покупной стоимости, то в  учете скидки по дисконтным картам не отражаются, уменьшается сумма дохода.

При проведении проверки необходимо также уделить внимание оформлению в учете изготовления дисконтных карт. Расходы на изготовление дисконтных карт являются расходами на рекламу, поэтому включаются в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу и подлежат нормированию в целях налогообложения прибыли. Поэтому все сверхнормативные расходы должны быть отражены на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу» для формирования постоянных разниц и дальнейшего исчисления текущего налога на прибыль.

Затраты на изготовление дисконтных карт, поступление карт от изготовителя отражаются в бухгалтерском учете записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС по расходам на изготовление карт —

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оплаты услуг НДС  принимается к зачету. Распространение карт среди покупателей отражается следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы».

Аудиторам необходимо обратить внимание на отражение в учете операций с тарой. Хотя все операции отражаются по аналогии с такими же операциями в оптовой торговле, в розничной торговле существует особенность, связанная с использованием стеклянной тары (бутылок, банок). В таком случае тара отражается на счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле», вместе с товаром. И поэтому в розничный товарооборот включается стоимость тары, проданной вместе с товаром.

Проверке подлежит также  правильность отражения в учете  продаж товаров в кредит.

В настоящее время  кредитование населения осуществляется банками, заключившими договор с  магазинами. В этом случае покупатель, купив товар в магазине, ведет  свои дальнейшие расчеты с банком. Но организации розничной торговли могут вести продажу в кредит и на основе постановления Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 09.09.93 № 895 «Правила продажи гражданам товаров длительного использования в кредит». При такой форме расчетов от покупателя требуется справка с места работы (учебы) или от органа, назначающего пенсию, а также заполненный бланк поручения-обязательства в двух экземплярах. При такой продаже в кредит с покупателя взимаются проценты за предоставление кредита. После отпуска товаров продавцом должна быть составлена опись поручений-обязательств, которая сдается в бухгалтерию. На основе этих описей и отражаются данные о продажах в кредит в учете организации бухгалтерскими записями:

на сумму первоначального  взноса покупателем —

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

на сумму предоставленного кредита —

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

признана доходом сумма  процентов, полученных от покупателя за рассрочку платежа (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), —

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

на сумму НДС со всей выручки —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

признана расходом стоимость (покупная или продажная с вытекающими из этого последствиями) проданных товаров -

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»;

при поступлении средств  от покупателя —

Дебет 90 «Касса» или 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Поскольку любой магазин  розничной торговли может осуществлять продажу комиссионных товаров, следует проверить правильность оформления документов и отражения в учете операций продажи в комиссионной торговле.

На комиссию принимаются  товары, как новые, так и бывшие в употреблении, но не требующие  ремонта (если иное не оговорено в договоре) и отвечающие санитарным нормам.

Правилами комиссионной торговли определен перечень товаров, которые не принимаются на комиссию (лекарственные препараты, товары бытовой химии и т.д.).

Приемка товаров на комиссию оформляется договором комиссии, составляемым в двух экземплярах, один из которых передается комитенту, а второй остается в торговом предприятии, осуществляющем комиссионную торговлю.

В договоре комиссии предусмотрены  полное описание товара и все условия  его реализации, а именно:

- условия и сроки реализации товара;

- степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

- продажная цена;

- размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

- порядок проведения и максимальный размер уценки товара;

- условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

- размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию.

На принятые по договору комиссии товары составляется перечень (ф. № КОМИС-1) в двух экземплярах и выписывается товарный ярлык (ф. № КОМИС-1), который прикрепляется к товару. В товарном ярлыке записывается подробное наименование товара и указываются сведения, характеризующие состояние товара. Первые экземпляры договора и перечня, подписанные как комиссионером, так и комитентом, отдаются комитенту, а вторые — сдаются в бухгалтерию.

На основе перечня составляется реестр, который передается материально ответственному лицу. Согласно ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать все полученное по договору комиссии [1 , c.286].

При продаже комиссионного товара покупателям выписывается товарный чек, в котором указываются наименование товара, цена и номер товарного ярлыка. Материально ответственным лицом в двух экземплярах составляется справка (ф. № КОМИС-4), в которой указываются номер договора, наименование проданного товара, количество и сумма. Первый экземпляр вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально ответственного лица товаров. Второй остается у материально ответственного лица и служит основанием для расчетов с комитентом.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего [1,c.285]. Поэтому в бухгалтерии торговой организации товар, принятый по договору комиссии, учитывается за балансом. Для учета товаров, принятых на комиссию, в Плане счетов предусмотрен забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Бухгалтерский учет расчетов с комитентами ведут на открываемом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за товары, принятые на комиссию», на котором отражается также удержание налога на доходы физических лиц.

Операции должны быть отражены в учете следующим образом:

Принятие товара на комиссию -

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»;

уценка товара в соответствии с условиями договора или продажа товара -

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»;

признаны доходом средства комитента, внесенные за хранение товара,

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

проданы товары, принятые на комиссию, —

Дебет 50 «Касса»

Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Комитент»;

признана доходом отчетного  периода сумма комиссионного  вознаграждения

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Комитент»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

начислен НДС с суммы  продажи за вычетом комиссионного  вознаграждения -

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 5

«Комитент»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

начислен НДС (а также налог с продаж и пр.) с суммы комиссионного вознаграждения —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

признаны расходом отчетного  периода затраты на осуществление комиссионной деятельности —

Дебет 90 «Продажи», субсчет  «Коммерческие расходы»

Кредит 44 «Расходы на продажу»;

начислен налог на доходы комитента с суммы по договору -

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 5

«Комитент»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»;

выданы комитенту средства за проданные товары -

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет 5

«Комитент»

Кредит 50 «Касса».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В ООО «Ремикс»,  бухгалтерский  учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают экономическую информацию для характеристики предприятия и проведения аудита. По сравнению с прошлым годом поступление  и реализация книг увеличилась, что является положительным показателем предприятия  при современной конкуренции.