Учет и аудит движения товаров в розничной торговле (на примере ООО «Ремикс»

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует  запись по дебету счета 99 в корреспонденции  с субсчетом 90-9.

Если в  учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации  используется натурально-стоимостной  метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной  учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

Торговая наценка на товар при его оприходовании  отражается по кредиту счета 42 «Торговая  наценка». На счете 42 учитываются также скидки, компенсирующие возможные потери товаров и дополнительные транспортные расходы, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю. Смысл использования счета 42 заключается в том, что организация получает возможность учитывать товар не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС) – т.е. на счете 41 отражать розничную продажную цену товаров. Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

При этом счет 42 выполняет  роль регулирующего, т.к. одновременно со списанием продажной стоимости  товаров с него списывается сумма  относящейся  к этим продажам торговой наценки. Соответственно на счете 42 отражается разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая в целом по организации должна покрывать:

- все издержки обращения;

- прибыль от продаж;

- сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.

Оприходование товаров  с начислением торговой наценки  производится следующим образом:

Дт 41 Кт 60 – покупная стоимость  товара без НДС;

Дт 19 Кт 60 – сумма НДС, уплаченного поставщику товаров;

Дт 41 Кт 42 – разница между продажной стоимостью товаров с учетом НДС и покупной стоимостью товара без учета НДС.

При учете товаров  по продажным ценам торговая наценка  является валовым доходом по реализованным  товарам. При способе расчета  по общему товарообороту валовой доход определяют:

 

ВД=Т x РН : 100,                              (1)                                                

 

   где  Т- общий товарооборот;

   РН- расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается:

 

РН=ТН : (100+ТН),                         (2)

 

 где ТН – торговая надбавка в процентах.

 Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета  валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

 

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + OK) x 100,            (3)

 

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК - остаток  товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

 

ВД= Т x П: 100.                    (4)

 

Пример:

Остаток товаров на начало месяца составляет сумму 1000 руб.

Поступило товара за месяц  на сумму 10000 руб.

Остаток товара на конец  месяца 11000 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца – 800 руб.

Торговая наценка по поступившим за месяц товарам  – 1000 руб.

Итоговая торговая наценка  на товар – 1800 руб.

Зная итоговую сумму  товара на конец месяца – 11000 руб. и  сумму итоговой наценки на данный товар – 1800 руб., можно определить средний процент валового дохода или торгового наложения:

1800:11000x100=10,6%. Допустим, что реализовано товара за месяц на сумму 2500 руб., тогда остаток товара равен 8500 руб. В этом случае сумма валового дохода или реализованного торгового наложения составит:

2500 x 10,6:100=265 руб., или

Определим торговую наценку:

Средний процент = (800+1000):(2500+8500) x 100=16,4%

Торговая наценка =16,4 x 2500:100=410 руб.

Реализованная торговая наценка списывается методом  красного сторно:

Дт 90 "Продажи"

Kт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Это связано  с тем, что по дебету и кредиту  счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 "Продажи" образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров. Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Уточняют  сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер, на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 "Продажи"

Kт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются различные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:

 

ВД = (Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + ... +Тn x РНn) : 100,    (5)

 

где Тn - товарооборот по группам товаров;

      РНn - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению  с методом расчета по среднему проценту является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:

 

ВД = ТНн + ТНп - ТНв – ТНк                    (6)

Пример. ООО «Ремикс» в июне месяце продала в розницу  книги на сумму 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.). Покупная стоимость реализованных товаров без учета НДС составляла 2000 руб. Сумма торговой наценки -1540 руб. Расходы на продажу 800 руб. (транспортных расходов в июне не было).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

1. отражение выручки от реализации товаров:

Дт 50 «Касса» Кт 90-1 «Выручка от продажи» - 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.) (основание отчет кассира-операциониста).

2. отражение НДС, полученного от покупателя:

Дт 90-3 Кт 68 – 540 руб. (основание  расчет бухгалтерии и записи о  продажах через  ККМ в книге  продаж) (приложение Ж).

3. списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 1540 руб. (основание  ведомость учета реализации товаров за июнь или расчет бухгалтерии).

4. списание продажной стоимости  реализованных товаров:

Дт 90-2 Кт 41 – 3540 руб. (основание  ведомость учета реализации товаров за июнь или расчет бухгалтерии).

5. списание расходов на продажу:

Дт 90-2 Кт 44 – 800 руб. (основание ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии).

6. выявление финансового результата от реализации:

Дт 90-9 Кт 99 – 200 руб. (3540 руб. – 540 руб. –(-1540 руб.) -3540 руб. – 800 руб.) в данном случае это прибыль (основание расчет бухгалтерии).

7. начисление налога на прибыль:

Дт 99 Кт 68 – 48 руб. (200 руб. x 24%) (основание расчет бухгалтерии).

 

2.6 Инвентаризация товаров

 

Инвентаризация  в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем торгового предприятия, но не реже двух раз в год.

Одновременно  с проведением инвентаризация в  магазине она осуществляется и в  прикрепленных к нему палатках, киосках, павильонах и пр. Перед началом инвентаризации магазин закрывают, обслуживают только покупателей, находящихся в торговом зале. При этом операции с товарно-материальными ценностями прекращаются. Все подсобные помещения пломбируют. Вместе с тем с согласия руководителя и представителя комиссии могут быть отпущены до начала инвентаризации товары первой необходимости для продажи с лотков или в мелкорозничной сети.

Инвентаризация на розничных  торговых предприятиях начинается с проверки денежных средств в кассе, а при ее отсутствии - на руках у продавцов. Такую проверку оформляют актом снятия остатков кассы в магазине и фиксируют на титульном листе инвентаризационной описи. Кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет и передает его для проверки и визирования документов председателю комиссии. Определяют результат по кассе (недостачу, излишек), который отражают в акте.

Председатель комиссии и счетный работник проверяют  и визируют товарные отчеты и все приходные и расходные документы, приложенные к нему, и ставят штамп "До инвентаризации". С материально ответственного лица берут подписку приблизительно следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, ко- миссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении". Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это время в торговом зале члены бригады материально ответственных лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам,

размерам  и ценам в порядке, удобном  для пересчета. Подготовка товаров к пересчету производится в присутствии членов комиссии, которые пересчитывают товары.

Отдельными  описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары. Брак актируют в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу же после ее окончания, сопоставив остатки товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью. При выявлении больших расхождений комиссия обязана взять письменное объяснение с материально ответственных лиц, опломбировать магазин и сообщить об этом руководителю торгового предприятия.