Учет и аудит движения товаров в розничной торговле (на примере ООО «Ремикс»

В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломбы промежуточной станции), а также во всех случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе материально ответственное лицо обязано потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта и получить его копию. При отказе станции назначения составить коммерческий акт покупатель должен принять груз с участием представителя отдела торговли органа местной исполнительной власти или железнодорожной милиции и составить акт о результатах приемки. Отказ сотрудников станции назначения составить акт следует обжаловать в установленном порядке. Коммерческий акт при этом является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортным компаниям или поставщику.

При поставке товаров автотранспортом  сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная.

Товарно-транспортная накладная  составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18 или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар [23, с.20].

Транспортный раздел данного  документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

      -   дату;

       -   номер автомобиля и путевого листа;

      - наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;

      -   пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);      -   сведения о грузе (краткое наименование товара; количество мест; вид упаковки; масса).

Кроме того, указываются  сопровождающие груз документы, вид  упаковки, количество мест. Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально-ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Для учета поступления  товаров на предприятиях розничной  торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле». Оборот по дебету счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. При поступлении товара делаются следующие проводки:

Дт 41-2 «Товары в розничной  торговле»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дт 19-3 «НДС по приобретенным  МПЗ»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина торговой наценки  отражается записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка».

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются  кредитовые записи, а дебетовые обороты  отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить  в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60, 42 и т.д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90, 45, 44 и т.д.

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 « Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально-ответственными лицами, а с другой – контроль за расчетами с поставщиками.

Пример: В августе месяце поступили товары от ООО «РДЦ-Самара» по накладной № 3989 от 01.08.06г. на склад.

Оприходование поступивших  товаров от поставщика отражаются проводками:

Дт 41-2 «Товары в розничной  торговле» - 7575,91

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7575,91

НДС:

Дт 19.3 «НДС по приобретенным  МПЗ» - 759,90

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 759,90

Погашение задолженности  перед поставщиками за полученные товары, а также перечисление авансов  и предварительной оплаты в зависимости  от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 8335,81

Кт 51 «Расчетные счета» - 8335,81.

После оплаты оприходованных товаров возможно учесть сумму НДС  при расчетах с бюджетом, что фиксирует  проводка:

Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кт 19.3 «НДС по приобретенным  МПЗ».

 

2.3 Учет хранения товаров на складе

 

Эффективность работы службы материально-технического снабжения  на предприятии является основой  организации четкого и достоверного учета материальных ценностей на складах. Торговое предприятие организует хранение товаров (собственных или переданных на ответственное хранение) на складах. Факторами, влияющими на формы работы складских служб, являются:

 -общая площадь и технические характеристики склада;

-местонахождение склада  по отношению к торговому предприятию  в целом и к торговым помещениям;

-частота поступлений товаров на склад;

-количество продаж  за определенный период;

-натуральные характеристики  товаров; 

-совместимость товаров  по условиям хранения;

-технические средства  перемещения товаров в пределах  склада;

-необходимость доработки  товаров при их хранении;

-объем и ассортимент  товаров.

 Поступившие товары  проверяются с точки зрения  соответствия их количеству и  качеству, указанным в сопроводительных документах.

Доставленные материалы  сдаются на склад представителем отдела снабжения под расписку заведующего  складом на квитанции транспортной накладной или другом документе  поставщика.

Расчетные документы  на поступившие грузы направляются в отдел снабжения для регистрации, учета выполнения договор поставки, а затем передаются в бухгалтерию.

Сортовой количественный учет поступивших на склад материалов ведется материально ответственными лицами на карточках складского учета  типовой формы. На каждую номенклатурно-учетную позицию товаров бухгалтерия открывает отдельную карточку сортового учета. Бланки карточек выдаются кладовщику под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера. Выданные карточки размещаются в картотеке склада в порядке номенклатурных номеров.

Ежедневно вся исходная информация о движении материалов, полученная по данным первичных документов (приходных ордеров, накладных и  др.), отражается в карточках сортового  учета с выделением остатка по каждому номенклатурному номеру товаров. На основе этих данных кладовщик своевременно информирует отдел снабжения об отклонениях от установленных норм запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках товаров, длительно находящихся без движения.

Не реже одного раза в неделю работники материального отдела бухгалтерии проверяют полноту и правильность записей в карточках сортового учета на складе с одновременной проверкой оформления первичных документов. Бухгалтеру-контролеру предоставлено право проверки товаров, особенно дорогостоящих, по фактическому состоянию. Остатки материалов, выведенных в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем кладовщик составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам товаров.

Контроль за правильностью  складского учета осуществляется в  бухгалтерии посредством проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения товаров в карточках складского учета и остатков материалов в сальдовой книге. Это обеспечивает точность и объективность учетных данных при проверке фактического наличия товаров. Вместе с тем оперативность и достоверность складского учета позволяют своевременно составлять ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках товаров.

 

2.4 Учет расходов на продажу

 

Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, размещению, реализации  товаров, торговые организации  производят определенные затраты. Это расходы на содержание торговых залов, административных, обслуживающих и складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду, транспортные услуги, рекламу, оплату лицензий на право торговли, заработную плату персонала, а также отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение, налоги, сборы и др.

Совокупные затраты, связанные  с процессом обращения товаров  принято называть расходами на продажу. Расходы на продажу, это текущие  расходы торговых, сбытовых, снабженческих  организаций на осуществление их основной деятельности, включая затраты, подлежащие корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Не относятся к расходам на продажу (издержкам обращения) расходы капитального характера, расходы, непосредственно не связанные с торговой деятельностью организации.

При формировании учетной политики организации следует исходить из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Это обстоятельство вызывает необходимость отражения в учете затрат, произведенных в от четном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам, в составе расходов будущих периодов, с тем чтобы списывать их на издержки обращения по мере наступления этих будущих периодов.

Для равномерного включения  отдельных видов затрат в издержки обращения до того, как они произведены, создаются резервы предстоящих  расходов и платежей с предварительным  отнесением сумм на издержки обращения  нескольких отчетных периодов с последующим  их использованием по назначению.

Таким образом, в бухгалтерском  учете выделяют три группы хозяйственных  операций, связанных с издержками обращения торговых организаций:

1) включение издержек  обращения непосредственно в  затраты отчетного периода;

2) отражение затрат в составе будущих периодов;

3) создание резерва предстоящих расходов и отнесение их на издержки разных отчетных периодов (рис. 1).

		Группы  хозяйственных операций
		по  учету расходов на продажу
Хозяйственные операции по учету			Хозяйственные операции по учету расходов				Хозяйственные операции по учету резервов
текущих издержек			будущих периодов				предстоящих расходов
обращения
(затраты отче
тного периода)

Рисунок 1 – Группы хозяйственных операций по учету расходов на продажу [26, c.181].

Текущие расходы на продажу.

В составе текущих  издержек обращения (первой группы хозяйственных  операций, целесообразно выделить:

- расходы  организации  непосредственно связанные с  торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения (расходы на продажу);

- лимитируемые расходы  связанные с торговой деятельностью,  которые полностью относятся  на издержки обращения, но при  расчете налога на прибыль  подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:

- компенсации за использование  личных легковых автомобилей  для служебных поездок;

- представительские расходы,  связанные с коммерческой деятельностью  торговой организации;

-   расходы на  рекламу;

-   расходы на  обучение по договорам  с  учебными заведениями, подготовку  и повышение квалификации кадров;