Учет и аудит движения товаров в розничной торговле (на примере ООО «Ремикс»

Предприятие ведёт бухгалтерскую  и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Основными направлениями  деятельности общества являются:

- торгово-закупочная (оптовая,  розничная)  деятельность;

- комиссионная торговля.

ООО "Ремикс" заключает сделки (договоры, контракты) с издательствами Москвы и других регионов Российской Федерации на поставку книг, заключает договора на комиссию и работает с Самарскими издателями. Имущество ООО «Ремикс» составляют основные фонды на сумму 614 тысяч рублей и оборотные средства на сумму 12793 тысячи рублей, а также иное имущество, стоимость которого отражается в его самостоятельном балансе.

В ООО «Ремикс» бухгалтерский  учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. В организации  используется программа 1С: «Торговля  и склад», 1С: «Бухгалтерия», 1С: «Зарплата и кадры».

Бухгалтерский учет ведется  по журнально-ордерной форме с применением  персональных компьютеров и специальных  сетевых компьютерных программ.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей  в регистры бухгалтерского учета  являются первичные документы, фиксирующие  факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

По итогам деятельности ООО «Ремикс» в 2005 году выручка от продажи товаров/продукции/услуг (за минусом Налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) составила 14900 тыс. рублей, себестоимость проданных товаров и оказанных услуг 10100 тыс. рублей.

Чистая прибыль отчетного года составила сумму 597 тыс.  рублей, что по сравнению прошлым годом  больше на 439 тыс. рублей.

Это свидетельствует  как об эффективности продаж, в  частности, так и, в общем, о положительной  динамике в развитии предприятия.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Большое влияние на развитие розничного товарооборота предприятия оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы предприятия. В 2005 г. ООО «Ремикс» имел один магазин в Промышленном районе г. Самары, а в начале 2006 г. Был открыт еще один филиал в Кировском районе г. Самара.

Сравнение итогов валюты баланса за анализируемый период:

9986 тыс. руб. – 13407 тыс. руб. = 3421 тыс. руб. — изменение  валюты баланса за 2006 год.

Увеличение валюты баланса  за 2006 год на 3421 тыс. руб.  свидетельствует  о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки.

 

2.2 Учет поступления  товаров

 

В розничную  торговлю товары для продажи поступают  от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между  предприятием, поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполнения работ, услуг); сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятиями и поставщиками, подрядчиками. Расчеты с поставщиками (подрядчиками) осуществляются в удобной обеим сторонам форме. В основном это безналичные расчеты.

Товары, поступающие  на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приемным актом.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц.

Приемка товаров  на складе поставщика, на железнодорожной  станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально-ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта (приложение А).

Доверенность  оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

Доверенность  содержит следующие реквизиты:

• номер и дату выдачи;
• срок действия (возможный срок получения и вывоза товара);
• наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, 
  указывается  наименование поставщика (должность,  фамилия,  имя, 
  отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на 
  имя которого выдается доверенность);

номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Указывается также наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества (прописью).

Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия и главным бухгалтером, а также заверена круглой печатью предприятия. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов. Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная. Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдается документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ - расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Возможно в накладной, оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товара, предназначенного для отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара (приложение Б).

В накладной  указывается:

• номер и дата выписки;
• наименование поставщика и покупателя;
• наименование и краткое описание товара;
• количество товара (в единицах);
• цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная  выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия, и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально-ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя [23, с.19].

Представитель предприятия-покупателя проверяет  товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций  железной дороги, водного и воздушного транспорта должно получать специально подготовленное материально-ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и другие (приложение В).

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

-  номер и дату оформления накладной;

- наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

Товарный  раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

К железнодорожной  накладной могут быть приложены  спецификации и упаковочные листы, о чем делается соответствующая  отметка в накладной.

Если товар  отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере". Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС. Счет-фактура имеет следующие реквизиты:

• номер и дату выписки счета-фактуры;
• наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика;
• наименование грузополучателя;
• наименование и краткое описание товара,  его количество, цену и 
               сумму;
• стоимость доставки;
• сумму к оплате получателем;

-   фамилии, инициалы и подписи лиц, отпустивших и принявших товар. 
Счет-фактура выписывается в трех экземплярах. Первый остается у поставщика, два других направляются покупателю вместе с товаром. Кроме того, следует помнить, что с 1997 года все плательщики НДС в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (а теперь в соответствии с Налоговым кодексом) обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), формы которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями)[9]. На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом. Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; 
  наименование, адрес и идентификационный номер и код постановки 
  на налоговый учет продавца и покупателя товаров (работ, услуг);
• наименование и адрес грузоотправителя    и грузополучателя товаров 
  (работ, услуг);

наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);

• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации.

Составленный  документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером поставщика, лицом. Разрешено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации.

Книга покупок  ведется получателями товаров, она  предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету (приложение Г).

Следует отметить, что после получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях - по массе. Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной. При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естественной убыли сотрудники станции назначения (пристани, аэропорта) должны произвести необходимую запись на обороте накладной.