Учет и аудит движения товаров в розничной торговле (на примере ООО «Ремикс»

Цена товара согласуется  между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом  к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально - ответственному лицу для реализации. Материально-ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи). Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Если товар по вине комиссионера поступил в продажу  позднее, чем на следующий день после его приема, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

Комитент вправе в  любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи.

Договор, перечень с распиской  комитента в получении вещи и  товарный ярлык остаются у материально  ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.

 Снятие с продажи вещей оформляется соответствующим актом (см. далее), составляемым представителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и др.).

Порядок и  размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии.

Способ уведомления  комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором.

Проведение  оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке и ценнике. Уценка вещей оформляется актом уценки, составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в товарном ярлыке, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.

Акт уценки передается материально ответственным лицом  с товарным отчетом в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется  на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», реализация товаров отражается на счете 90 "Продажи", расчеты с комитентами - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет товаров ведется по материально-ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учетные карточки. 

Для учета  движения принятых на комиссию товаров  и расчетов с комитентами бухгалтерия на основании справок-отчетов и расходных кассовых ордеров, а также договоров ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

Принятие  товаров по договору комиссии оформляется  следующей записью:

Дт 004 «Товары, принятые на комиссию»

Списание  реализованных, возвращенных товаров, а также уценка товаров отражается проводкой:

Kт 004 «Товары, принятые на комиссию»

Поступление наличных денег в кассу от реализации принятых на комиссию товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бухгалтерской проводкой:

Дт 50 "Касса"

Kт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки за реализованные товары;

По реализованным  товарам должен быть начислен НДС:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Списание  издержек обращения фиксируется  записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Kт 44 "Расходы на продажу".

Начисление  комитентам денег за проданные товары отражается проводкой на стоимость реализованных товаров по продажным ценам за вычетом комиссионного вознаграждения:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Kт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Выплата денег  комитентам отражается в обычном  порядке:

Дт 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

Kт 50 "Касса"  или

Дт 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

Kт 51 "Расчетные счета".

Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который заключительными оборотами списывается следующей проводкой:

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Kт 99 "Прибыли и убытки".

Пример: В августе были сданы книги на реализацию по договору комиссии от Долбичкина Виктора Анатольевича на сумму 139 руб. 00 коп. Бухгалтерские операции отражены в таблице 3.

Таблица 3 - Отражение на счетах бухгалтерского учета по товарам принятым на комиссию за 15.08.06г.

Бухгалтерские операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отраженны наличные денежные средства, выданные комитенту за реализованные  книги.	76.5	50	100,00
Комиссионером отгружены покупателям  книги, полученные по договору комиссии.	62	76.5	100,00
Определенны суммы НДС, начисленные от величины причитающегося ему вознаграждения.	76.5	68	8,47
Комиссионером выделены суммы НДС, начисленные от величины причитающегося ему вознаграждения.	90.3	68	8,47
Комиссионером включена в выручку  реализованных товаров сумма  причитающегося комиссионного вознаграждения.	76.5	90.1.1	139,00

 

За  август месяц по договору комиссии были приняты книги на сумму 16476 руб. Бухгалтерские операции отражены в таблице 4.

Таблица 4 - Отражение на счетах бухгалтерского учета по товарам принятым на комиссию за август 2006г.

Бухгалтерские операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отраженны наличные денежные средства, выданные комитенту за реализованные  книги.	76.5	50	8238,00
Комиссионером отгружены покупателям  книги, полученные по договору комиссии.	62	76.5	8238,00
Определенны суммы НДС, начисленные  от величины причитающегося ему вознаграждения.	76.5	68	2513,29
Комиссионером выделены суммы НДС, начисленные от величины причитающегося ему вознаграждения.	90.3	68	2513,29
Продолжение таблицы  4
Бухгалтерские операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Комиссионером включена в выручку  реализованных товаров сумма причитающегося комиссионного вознаграждения.	76.5	90.1.1	16476,00

 

2.5 Учет реализации товаров и расчет торговой наценки

 

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня) (приложение Д). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ранее -Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Феде- рации от 30.07.93 № 745 с учетом изменений и дополнений) в ряде случаев (мелкорозничная торговля с лотков, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков, помещений и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты (ранее до вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ только  с населением) могут производиться без применения контрольно-кассовых машин [5].  В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту. Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 "Касса"

Km 90 "Продажи, субсчет "Выручка".

Торговая  выручка может быть сдана в  банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дт 57 "Переводы в пути"

Kт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупателями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Дт 50, субсчет 3 "Денежные документы"

Kт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

При учете  товаров по покупным ценам после  отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

Kт 41-2'"Товары в розничной торговле".

Согласно  ст. 168 Налогового кодекса РФ при  реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

Кт 68-2 "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

Согласно  ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы [2, c.153].

Кроме того, следует помнить, что в регионах, где действовал налог с продаж, его сумма также оплачивалась продавцу в составе выручки; этот налог отражался записью на счетах:

Дт 90 "Продажи", субсчет 5 "Налог с продаж"

Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными  оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При использовании  покупных цен положительный финансовый результат (не следует забывать о расходах на продажу) отражается следующей записью:

         Дт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

         Kт 99 "Прибыли и убытки".