Учет и аудит движения товаров в розничной торговле (на примере ООО «Ремикс»

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров и денежных средств в торговле (в мелкорозничной сети - не позднее следующего дня после ее окончания; по магазинам - в трехдневный срок).

Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке. Излишки товаров и тары приходуются с отнесением на доходы предприятия. Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материально ответственное лицо под расписку в ведомости.

По распоряжению руководителя выявленная недостача  товаров не превышающем среднего месячного заработка работника (каждого члена бригады при коллективной ответственности), взыскивается путем удержания ее из заработной платы работника. Ущерб, превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путем подачи иска в суд, если работник отказался погасить его добровольно. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам  инвентаризации составляются бухгалтерские  проводки. Например, оприходование  излишков товаров относится в  доход предприятия:

Дт 41 "Товары"

Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

 Недостача товаров отражается записью:

Дт 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей"

Kт 41 "Товары".

При этом согласно ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится к внереализационным доходам [2, с.257].

Недостачи могут  быть списаны в дальнейшем за счет различных источников.  Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью:

Дт 96 "Резервы  предстоящих расходов"

Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сверхнормативная  убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

Дт 73-2 "Расчеты  по возмещению материального ущерба"

Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх  норм фиксируются записью:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание недостачи товаров за счет виновных лиц отражается записью на сумму недостачи по продажным ценам:

Дт 73-2 "Расчеты  по возмещению материального ущерба"

 Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сумма поступивших  денег в кассу от виновного  лица на сумму недостачи товаров по продажным ценам фиксируется проводкой:

Дт 50 "Касса"

Kт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

При этом разница  между стоимостью товара, оплаченной виновным лицом, и суммой, выплаченной комитенту, отражается записью:

Дт 98-4 "Разница  между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Kт 91 "Прочие доходы и расходы ".

Пример: 01.08.06 проводилась инвентаризация по отделу книги: Учебная литература. При инвентаризации обнаружилась недостача в сумме 254 руб. По результатам инвентаризации составили следующие бухгалтерские проводки.

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 254 руб.

Кт 41 «Товары» - 254 руб.

Списание недостачи  за счет виновных лиц:

Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 254 руб.

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 254 руб.

Сумма поступивших денег  в кассу от виновного лица:

Дт 50 «Касса» - 254 руб.

Кт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 254 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Аудит движения товара

3.1 Цели и  задачи проведения аудита

 

Целью аудита розничной продажи товаров является установление достоверности отражения в учете и отчетности операций по продаже товарно-материальных ценностей, соответствия правил ведения этих операций существующим законодательным и нормативным актам.

 Задачами такой проверки являются:

- проверка соответствия отражения в учете товаров отгруженных, по которым право собственности перешло к покупателю и по которым право собственности осталось у организации;

- проверка документов, подтверждающих переход права собственности на товары от продавца к покупателю;

- проверка правильности оценки товаров отгруженных на соответствие учетной политике организации;

- проверка правильности расчетов с покупателями по проданным товарам;

- проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации;

- проверка правильности определения финансового результата от продажи товаров и прочих оборотных активов.

Источниками аудиторской проверки процессов  продажи при аудите организаций торговли являются первичные документы, которыми оформлены операции продажи, регистры бухгалтерского учета, регистры аналитического учета, а также финансовая отчетность организации. Кроме того, источниками проверки служат акты предыдущих аудиторских проверок, беседы с персоналом, особенно с материально ответственными лицами, разъяснения руководства проверяемой организации, документы проверок налоговыми инспекциями, государственными внебюджетными фондами, банками и т.д.

При проверке операций продажи аудиторам необходимо руководствоваться нормативной базой, утвержденной Минфином России, Росстатом, Министерством экономического развития и торговли РФ и др. Кроме уже перечисленных в разделе документов, следует обратить внимание на:

1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н);
2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы 
   организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № ЗЗ н);

3)письмо Роскомторга «О порядке оформления ценников на 
реализуемые товары» от 13.03.95 № 1-304/32-2.

 

3.2 Порядок  проведения аудиторской проверки

 

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую  стратегию аудита, так и детальный  подход к ожидаемому характеру, временным  рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и реализации товаров в розничной  торговле:

-  четко понимать  цель, для которой будет использоваться  информация, содержащаяся в рабочих  документах аудитора в рамках общих результатов;

-    обладать знаниями  о бизнесе аудируемого лица;

• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

 

 

3.2.1 Аудит поступление товара

 

Аудит документации на поступление  товара включает проверку товаросопроводительных документов: накладной,   товарно   -   транспортной  накладной, железнодорожной накладной,  счетом или счетом -  фактурой.  Накладная в торговой организации может выступать как приходным,  так и расходным товарным документом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара,  его  количество  (в  единицах),  цена и общая  сумма (с учетом налога на добавленную стоимость)   отпуска товара. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016). Товарно - транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.  В  зависимости  от  особенностей товаров  к  товарно  -  транспортной накладной могут прилагаться другие документы,  следующие с грузом  (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804).Если товар отправлялся по железной дороге в контейнерах, то проверяется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет - фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма N 141).

Для оплаты поступающих  товаров может быть использован  счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма N 868). Если товар оприходован, то на сопроводительном документе должен стоять штамп.

Также аудитору следует  проверить наличие сертификата  на все товары реализуемые и закупленные торговой организацией. Также проверяется учет первичных документов по приходу товаров в "Журнале поступления товаров", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие  товары  в  день  окончания  их  приемки  по фактическому количеству и сумме.

 

3.2.2 Аудит продажи товаров в розничной торговле

 

Оборот розничной торговли — стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет, по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального статистического наблюдения № П-1 — П-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 08.12.98 № 122) [30].

При проведении аудита продаж в розничной торговле необходимо применить следующие аудиторские процедуры.

Проверить наличие и  правильность оформления ценников на реализуемые товары. Ценники в организациях розничной торговли являются публичным договором между продавцом и покупателем. Согласно ст. 426 ГК РФ «публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и др.)».[1 , c.129] Цена товаров устанавливается для всех покупателей одинаковой.

Согласно ст. 492 «по  договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».[1 , c.150] И этот договор считается заключенным с покупателем с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Ценник должен быть оформлен в соответствии с письмом Роскомторга  «О порядке оформления ценников на реализуемые товары» от 13.03.95 № 1-304/32-2.

Следует проверить правильность отражения операций реализации на соответствие учетной политике организации.

Если организация розничной  торговли ведет учет товаров по покупным ценам, то отражение в учете продаж аналогично отражению их в организациях оптовой торговли. Если организация учитывает товары по продажной стоимости, то операции продажи должны быть оформлены бухгалтерскими записями:

признан доход от продаж —

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

на сумму НДС с  продаж —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

признана расходом продажная  стоимость проданных товаров —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»;

откорректирована стоимость  проданных товаров до значения покупной стоимости (методом «красное сторно»):

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 42 «Торговая наценка».

При этом следует учитывать, что сумма списанного торгового  наложения (торговой наценки) рассчитывается с применением способов определения валового дохода (торговой наценки) в соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5.

При отражении выручки  в организациях розничной торговли целесообразнее отражать выручку-брутто, т.е. выручку, включающую налог на добавленную стоимость, налог с продаж и т.д. Это объясняется тем, что выручка в организациях розничной торговли определяется на основе показаний кассовых аппаратов — по данным контрольно-кассовой ленты на конец и начало рабочего дня. Эти данные включают все налоги, входящие в цену товара.

Аудиторам необходимо убедиться  в достоверности определения суммы выручки. Для этого надо ознакомиться с данными книги кассира-операциониста и показаниями контрольно-кассовой ленты. Магазины розничной торговли обязаны использовать для расчетов с покупателями контрольно-кассовые аппараты, которые должны быть зарегистрированы в налоговом органе. Подтверждением регистрации служит карточка регистрации контрольно-кассовой машины, которая должна храниться в организации в течение всего времени эксплуатации контрольно-кассовой машины.