Учет и анализ внеоборотных активов на примере ООО «Галион»

При проведении аудита выбытия основных средств проводится проверка соблюдения законодательства при продаже, ликвидации, о также взносе основных средств в уставной капитал других организаций. Проверяются соответствие документов типовым формам, правильность заполнения реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписи руководителя. Операции по ликвидации основных средств оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4), в котором указывается техническое состояние и причина ликвидации объекта, первоначальная стоимость, сумма износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации, результат от ликвидации. Если списываются основные средства, срок использования которых не истек, то проверяют наличие заключения комиссии, принявшей решение о ликвидации объекта.

При реализации основных средств на сторону необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

При продаже основных средств аудитор обращает внимание на правильность списания остаточной стоимости основных средств и формирование финансового результата от их реализации. В случае реализации основных средств организация должна перечислить в бюджет НДС в порядке, установленном законодательством, кроме отдельных предусмотренных случаев. При определении прибыли от реализации основных средств учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества.

Приступая к проверке затрат на аренду основных средств, необходимо изучить договоры, счета – фактуры, платежные документы и определить вид аренды. Если арендатор заключил договор текущей аренды с юридическим лицом, то сумма арендной платы включается в себестоимость продукции.

Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение начисленного организацией амортизации и правильности ее отражения в бухгалтерском учете.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ описания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционального объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Аудитор проверяет начисление амортизации по каждому объекту основных средств, выявляет достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизируемого имущества. Для этого необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия. Основные средства включают в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего тем месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Амортизация на выбывший объект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект был списан с баланса предприятия в середине месяца. Величина амортизации объектов исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия).

При проверке начисления амортизации по отдельному объекту аудитор определяет перечень проверяемых основных средств. В эту группу включают основные средства различных классификационных групп, эксплуатируемые в различных подразделениях, находящихся у различных материально – ответственных лиц. Затем сверяются суммы, принимаемые для расчета амортизации, суммы первоначальной или восстановительной стоимости, указанные в инвентарных карточках.

При проверке начисления амортизации за месяц сравниваются суммы начисленной амортизации за предыдущий период и отчетный. Подтверждается первоначальная  и восстановительная стоимость основных средств, поступивших в прошлом отчетном периоде и выбывших в прошлом отчетном периоде.  Затем проводится арифметический контроль амортизации за текущий месяц. При этом к сумме амортизации за предыдущий период добавляют амортизацию по поступившим в прошлом месяце основных средств и вычитают амортизацию по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.

При обнаружении ошибки необходимо довести данный факт до сведения клиента, предложить исправить ошибки и внести исправления в отчетные формы. Для проверки правильности отнесения амортизации по счетам затрат или в других источниках следует установить к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

Аудитором проверяется, не продолжается ли начисление амортизации по объектам с истекшими сроками полезного использования в целях умышленного занижения конечного финансового результата, существует ли неправомерное использование механизма ускоренной амортизации.

При проведении аудита переоценки основных средств, проверяется правильность расчетов переоценки и сроки ее проведения.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Поэтому необходимо проверить документальное подтверждение рыночных цен и правильность использования индексов при индексном методе. Аудитору стоит обратить внимание на правильность бухгалтерских проводок, отражающих операции по переоценке.

После окончания проверки аудитор составляет отчетный документ, обязательными регистрами которого являются: название организации, проверяемый период, фамилия, имя, отчество аудитора, его подпись, дата составления документа.

 

 

 

ГЛАВА 3 Анализ движения и эффективности использования  
       основных средств

 

Одним из важнейших факторов увеличения объема продаж на торговых предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и боле полное и эффективное их использование.

Задачи анализа – определить обеспеченность предприятия основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных фондов на объем продаж и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

 

3.1 Анализ наличия, движения  и структуры основных средств

 

Анализ начинается с изучения объема основных средств, их движения и структуры. Основные фонды торгового предприятия делятся на: производственные и непроизводственные. Производственную мощность предприятия определяют основные производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, так как от их сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.

Проведем анализ наличия, структуры  и динамики основных средств в ООО «Галион» на основе данных приведенных в таблице 3.

 

Таблица 3 – Горизонтальный анализ наличия и движения основных средств

 

Основные фонды (ОФ) тыс.руб. за 2004г.
Наименование показателя	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец года	изменения за год
					Абсолют-ные изменения	Темп роста, %	В % к изменению по итогу
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные фонды:
1) здания	4223,25	0,00	200,00	4023,25	-200,00	95,26	330,41
2) сооружения	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3) машины и оборудование	927,98	37,70	67,13	898,55	-29,43	96,83	48,62
4) транспортные средства	493,80	178,00	0,00	671,80	178,00	136,05	-294,07
5) Производственный и хозяйственный  инвентарь	51,46	0,00	9,10	42,36	-9,10	82,32	15,03
ИТОГО ОФ:	5696,49	215,70	276,23	5635,96	-60,53	98,94	100,00
в том числе
производственные	5648,47	215,70	261,60	5602,57	-45,90	99,19	75,83
непроизводственные	48,03	0,00	14,63	33,40	-14,63	69,54	24,17

 

 

 

В таблице 3 приведен горизонтальный анализ показателей движения основных средств, который заключается в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.

Из таблицы мы видим, что общее значение основных фондов уменьшилось на 60,53 тыс. руб. В основном это произошло из-за того, что из группы «здания» выбыл склад путем реализации для снижения издержек и увеличения оборотных средств. Так же имело место сокращение группы «машина и оборудование», в связи с тем, что выбыло основных средств этой группы больше, чем поступило, а именно: были проданы стеллаж складской, компьютер, списаны с баланса организации прилавок и лазерный принтер. За 2004 год уменьшилась стоимость основных фондов группы «инвентарь и прочие основные фонды» за счет реализации весов и двух столов, как не имеющих практического применения. Заметные изменения произошли в группе «транспортные средства». Стоимость основных фондов этой группы увеличилась за счет приобретения в 2004 году автомобиля для доставки товара покупателям на дом.

Далее проведем вертикальный анализ структуры и движения основных средств, информация которого является более содержательной. В вертикальном анализе рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения  в составе основных средств, что и  представлено в таблице 4.

Таблица 4 – Вертикальный анализ структуры основных средств в горизонтальном разрезе

Основные фонды (ОФ)  за 2004г.
Наименование показателя	на начало года		на конец года		изменение (+,-)
	тыс.руб.	удель-ный вес, %	тыс.руб.	удель-ный вес %	тыс.руб.	удель-ный вес %
1	2	3	4	5	6	7
Основные фонды:
1) здания	4223,25	74,14	4023,25	71,39	-200,00	-2,75
2) сооружения	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3) машины и оборудование	927,98	16,29	898,55	15,94	-29,43	-0,35