Учет и анализ внеоборотных активов на примере ООО «Галион»

В акте было указано: первоначальная стоимость лазерного принтера по данным бухгалтерского учета составляет 8261 рублей. Сумма начисленной амортизации равна 4990,90 рублей.

Списав лазерный принтер, ООО «Галион» получило запасные части, пригодные для ремонта других принтеров. Стоимость запасных частей равна 1500 рублей. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 субсчет «Собственные основные средства» – 8261 руб. -  списана первоначальная стоимость лазерного принтера;

Дт 02  «Амортизация основных средств» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 4990,90 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 3270,10 рублей (8261-4990,90) – списана остаточная стоимость лазерного принтера;

Дт 10 «Материалы» Кт 91 субсчет «Прочие доходы» - 1500 рублей – оприходованы по рыночной стоимости запасные части.

В конечном результате проведенной операции по списанию лазерного принтера предприятие получило убыток в размере 1770,10 рублей.

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ расходы на ликвидацию основного средства являются внереализационными. К таким расходам относится остаточная стоимость основного средства, а также средства, потраченные на его демонтаж.

При списании имущества могут возникнуть и доходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль. Согласно п.13 ст.250 Налогового кодекса РФ, стоимость материалов, которые получены при ликвидации основного средства, включаются в состав внереализационных доходов.

При безвозмездной передаче основных средств в бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств»  Кт 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дт 91-2 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС, исходя из рыночной стоимости объекта основных средств, и объект передан получателю;

Дт 99 «Прибыли и убытки»  Кт  91-9  -  отражен убыток от безвозмездной передачи (по итогам отчетного периода).

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, то в бухгалтерском учете проводят следующие проводки:

Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств»  Кт 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дт 02 Кт 01 субсчет 01 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дт 58-1 «Финансовые вложения»  Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Если ранее при приобретении данного основного средства НДС, выплаченный поставщику, был принят к вычету согласно ст. 171 НК РФ, то при передаче этого объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал, соответствующие суммы налога следует восстановить к уплате в бюджет согласно ст. 170 НК РФ.

Д 91-2  К 68 - восстановлена к уплате в бюджет часть ранее принятой к вычету суммы НДС, соответствующая недоамортизированной части данного объекта.

Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, тогда должны сделать проводку:

Дт 58-1 Кт 91-1 – отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованной учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дт  91-2 Кт  58-1  - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных  средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Передача  имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается [2].

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает [2].

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением  причин возникновения излишка и виновных лиц.

 

2.3 Учет амортизации основных  средств

 

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. На темпы физического износа влияют следующие факторы:

1. условия эксплуатации и хранения основных средств;
2. степень защиты от воздействия внешней среды;
3. качество оборудования;
4. квалифицированность персонала.

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,  реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными. В итоге, под воздействием производственного процесса и внешней среды основные средства изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам. Денежное выражение уменьшения первоначальной стоимости объектами основных средств своих физических и технико-экономических качеств при их использовании называется амортизация. Иными словами, амортизация - это процесс накопления денежных средств на замену ветшающих объектов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства.

В ООО «Галион» первоначальная стоимость объекта основных средств для расчета амортизации определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. Изменение первоначальной стоимости амортизируемого имущества предусмотрено только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным случаям.

В случаях, когда приобретается основное средство ранее бывшее в эксплуатации, действует общее правило (п. 8 ПБУ 6/01). А именно, независимо от того, какая стоимость объекта была самортизировавна у организации – продавца к моменту продажи, у организации – покупателя балансовая стоимость данного объекта будет определяться суммой фактических затрат на его приобретение.

Амортизация основных средств отражается в балансе отдельной статьей на счете 02 «Амортизация основных средств», на котором ведется обобщение информации об амортизации основных средств, принадлежащих обществу на правах собственности или долгосрочно арендуемых им, накопленной за время их эксплуатации.

Амортизация основных средств в ООО «Галион» определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Амортизация начисляется с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия. Основные средства включают в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего тем месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Амортизация на выбывший объект основных средств начисляется даже в том случае, если этот объект был списан с баланса предприятия в середине месяца. Величина амортизации объектов исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). Примерные сроки полезного использования для всех групп основных средств приведены в постановлении Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в распоряжении организации, может происходить одним из следующих методов:

1. линейным;
2. способом уменьшаемого остатка;
3. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного действия;
4. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости  (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В ООО «Галион» применяется линейный метод начисления амортизации. При этом методе сумма начислений за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В случае если объект основных средств ранее подвергался переоценке, то норма амортизации применяется к восстановительной стоимости объекта.

Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Норма амортизации показывает, сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно должно отчислять в амортизационный фонд (кредит счета 02).

В июле месяце 2004 года ООО «Галион» приняло к учету (как объект основных средств) витрину. Первоначальная стоимость витрины с учетом всех фактических затрат составила 26000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 26000 руб. - принята к учету витрина.

Срок полезного использования витрины равен 6 годам. Используя линейный способ начисления, рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений:

26000 руб. : 6 = 4333,33 руб.

По принятому в июле к бухучету объекту амортизация первый год составит-1805,55 руб.

4333,33 руб. : 12 мес. х 5 мес.=1805,55 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение этого года составит 361,11 руб.

1805,55 руб. : 5мес. = 361,11 руб.

С августа бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

Дт  44     Кт  02  -  361,11 руб.- начислена амортизация за месяц.

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам приведено в таблице 2.

Таблица 2 - Линейный способ расчета амортизационных отчислений по годам

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	4333,33	4333,33	21666,67
Второй	4333,33	8666,66	17333,34
Третий	4333,33	12999,99	13000,01
Четвертый	4333,33	17333,32	8666,68
Пятый	4333,33	21666,65	4333,35
Шестой	4333,35	26000

 

Порядок начисления амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, заключается в следующем: для определения срока полезного использования объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, сначала определяется полный срок полезного использования объекта, затем из него вычитается фактический срок эксплуатации у организации – продавца (покупателю следует получить от продавца документы, которые должны подтвердить срок фактической эксплуатации приобретаемого объекта основных средств). Таким образом, вычисляется срок полезного использования у организации – покупателя и, соответственно, норма амортизации.