Учет и анализ внеоборотных активов на примере ООО «Галион»

Для учета арендованных основных средств в бухгалтерии инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя.

Бухгалтерия ООО «Галион» инвентарные карточки формирует в инвентарную картотеку по видам основных средств.

 

2.2 Учет поступления и  выбытия основных средств

2.2.1 Учет поступления основных средств

 

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организаций на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

В ООО «Галион» учет основных средств ведется в оборотно-сальдовой ведомости (приложение Ж). Производится анализ учета основных средств на счете 01 (приложение К).

Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений, на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя в качестве его вклада в уставный капитал.

Способы поступления основных средств в ООО «Галион» можно разделить на несколько групп:

1) Основные средства, поступившие  в качестве вклада в уставный капитал.

На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим образом оформлено во избежание недоразумений в дальнейшем.

Корреспонденция счетов по поступившим основным средствам в качестве вклада в уставный капитал выглядит следующим образом:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями» - получение основных средств от учредителей;

Д 01 «Основные средства» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введены в эксплуатацию основные средства.

2) Основные средства, не требующие  монтажа, приобретенные за плату у других организаций.

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют в дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении (дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками).

Так же отражают в учете вложений во внеоборотные активы расходы предприятия по доставке и установке основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации (дебет счета 08, кредит счетов 23, 60, 70, 69,) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08). Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19, списывают (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС на реализованную продукцию (работы, услуги). Если при приобретении основных средств в расчетных документах, подтверждающих стоимость их покупки, не выделена сумма НДС, то ее не определяют расчетным путем, поэтому работники бухгалтерии отслеживают, чтобы в расчетных документах были указаны данные по уплачиваемому НДС отдельной позицией (в платежном требовании, в платежном требовании-поручении, платежных поручениях).

Если предприятие приобретает основные средства, которые будут использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих производств и хозяйств), уплачиваемый при покупке налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость.

ООО «Галион» 7 июля 2004 года приобрело витрину, о чем был составлен договор на приобретение основных средств с ООО «Меркурий».

ООО «Меркурий» выставил счет на оплату, который оплачен с расчетного счета: Дт 60-1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт  51 «Расчетный счет»  - 30680 руб.

После оплаты организация-поставщик отгружает витрину, представляет все необходимые документы: накладную, счет-фактуру. На основании выданных поставщиком документов бухгалтером ООО « Галион» делается запись:

Дт 08-4 «Вложение во внеоборотные активы» Кт  60. – отражена стоимость приобретенной витрины - 26000 руб.;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  Кт  60  - отражен НДС с приобретенной витрины - 4680 руб.

Через три дня при вводе в эксплуатацию основных средств на основании формы ОС-1 бухгалтер записал:

Дт  01 «Основные средства»  Кт  08-4  - оприходована витрина -  26000 руб.

При вводе в эксплуатацию ООО « Галион» определило срок полезного использования витрины – 6 лет.

Используя линейный способ начисления, рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений:

26000 руб. : 6 = 4333,33 руб.

По принятому в июле к бухучету объекту амортизация первый год составит-1805,55 руб.

4333,33 руб. : 12 мес. х 5 мес.=1805,55 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение этого года составит 361,11 руб.

(1805,55 руб. : 5мес.) = 361,11 руб.

Дт  44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных фондов» - начислена амортизация за месяц -  361,11 руб.

14 апреля 2004 года ООО «Галион  » приобрело прилавок стоимостью 13806 руб. (в т.ч. НДС). Расходы по ее доставке составили 354 руб. (в т.ч. НДС). Совершенная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость приобретенного прилавка – 11700 руб.;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение НДС с приобретенного прилавка – 2106 руб.;

Д 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептовано платежное поручение за доставку прилавка – 300 руб.;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражение НДС с доставки прилавка - 54 руб.;

16 апреля 2004 года прилавок был  введен в эксплуатацию и одновременно  была сделана проводка:

Д 01 «Основные средства» К 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - оприходован прилавок - 12000 руб.

При вводе в эксплуатацию ООО «Галион» определило срок полезного использования – 5 лет.

Используя линейный способ начисления, рассчитываем годовую сумму амортизационных отчислений:

12000 руб. : 5 = 2400 руб.

По принятому в апреле к бухучету объекту амортизация первый год составит - 1600 руб.

2400  руб : 12 мес. х 8 мес.=1600 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение этого года составит 305,30 руб.

1600  руб. : 8 мес. = 200 руб.

Дт  44  Кт  02  -  200 руб.- начислена амортизация за месяц

3) Основные средства, требующие монтажа, приобретенные за плату у других организаций.

Расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции с  кредитами  счетов 60, 23, 66, 67, 71, где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам Д 01 К 08. Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Если приобретаемое оборудование, требующее монтажа, предназначено для выпуска продукции, освобожденной от НДС, то уплачиваемый при ее приобретении НДС учитывается вместе со стоимостью их приобретения: включаются в первоначальную стоимость объекта.

4) Основные средства полученные  безвозмездно от юридических или физических лиц.

С 2000 года в связи с введением Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [9] и «Расходы организации» [10], утвержденных соответственно приказами Минфина РФ от 06.05.99г № 32н и № 33н, полученные по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения объекты основных средств рассматриваются как доходы будущих периодов с последующим отнесением в размере амортизационных отчислений на финансовые результаты как внереализованные доходы. При поступлении объекта производятся записи: Дт 08 Кт 98 субсчет «Безвозмездные поступления» и при вводе объекта в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08; при начислении амортизации – Дт счетов учета затрат Кт 02 «Амортизация основных средств» и одновременно в размере начисленной амортизации Дт 98 субсчет «Безвозмездные поступления»  Кт 91. Организация, безвозмездно получающая основные средства, не возмещает из бюджета указанную в счете-фактуре сумму НДС, а учитывает ее в первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств.

5) Приобретение основных средств у физического лица.

Такие операции производились ООО «Галион» с физическим лицом, зарегистрированным как предприниматель. Общество выплачивало сумму за приобретенные средства через подотчетное лицо. Совершенная операция сопровождалась проводками:

Дт 71«Расчеты с подотчетными лицами»   Кт 50 «Касса»  – выданы из кассы подотчетному лицу для оплаты  основных средств;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - произведена оплата за приобретенные основные средства;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражается стоимость приобретения основных средств

Д 01 К 08 – оприходованы основные средства.

6) ООО «Галион» принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечению аренды. Поэтому такие основные средства на балансе общества не учитываются, а принимаются на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости. Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту ООО «Галион» не начисляет. Сумму арендной платы оно включает на затраты и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (приложение Л). Вышеуказанная операция сопровождается следующими проводками:

Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - начислена ежемесячная сумма арендной платы 20733,40 руб.;

Д 19  К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»   - берется на учет сумма НДС  3732,01 руб.;

Д 60 К 51 «Расчетный счет» - перечислена арендная плата арендодателю 24465,41  руб.

В таблице 1 представлены основные проводки, которые составляются при поступлении основных средств.

Таблица 1 – Корреспонденция счетов операций по поступлению основных средств

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма руб.
	Дебет	Кредит
1) Приобретение основных средств  производственного назначения
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке и другие расходы)	08-4	60	26000

 

 

                                                                                                  Продолжение таблицы 1