Учет и анализ внеоборотных активов на примере ООО «Галион»

В связи с тем, что ликвидационная стоимость актива, как правило, бывает незначительной, то ее можно считать несущественной при расчетах амортизируемой суммы, а значит ей можно пренебречь.

В том случае, если экономический субъект применяет стандартный порядок учета объектов основных средств и предполагает, что ликвидационная стоимость будет иметь значительную величину, то она оценивается на дату приобретения и остается неизменной в случае изменений цен.

Амортизируемую сумму объекта основных средств следует списывать систематически на протяжении срока его полезной службы.

Экономические выгоды, заключенные в объекте основных средств, потребляются экономическим субъектом, главным образом, путем использования актива. Но существуют и другие факторы, которые приводят к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если объект основных средств не используется, т.е. находится на консервации. К таким факторам можно отнести как физический, так и моральный износ. В этом случае, для определения срока полезного использования актива должны учитываться следующие факторные признаки:

1. ожидаемый объем использования актива, который оценивается либо по предполагаемой мощности, либо по физической производительности актива;
2. предполагаемый физический износ, который зависит, как правило, от производственных факторов (количество смен, использующих данный актив, условия хранения и обслуживания актива в простое и др.);
3. моральный износ, который происходит в результате изменений или усовершенствования производственного процесса,
4. юридические или другие аналогичные ограничения на использование актива (например, сроки аренды).

Для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении всего срока его полезной службы экономическому субъекту дана возможность применять различные методы списания.

Согласно МСФО 16 к данным методам относят:

1. метод равномерного начисления;
2. метод уменьшения остатка;
3. метод суммы изделий.

Под методом равномерного начисления понимают начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

Метод уменьшаемого остатка предусматривает уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

По методу суммы изделий, сумма амортизации начисляется исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности актива.

Согласно требованиям МСФО 16 метод амортизации, применяемый к объектам основных средств, должен периодически пересматриваться. При этом, в случае значительных изменений в предполагаемом получении экономических выгод от этих активов, метод должен быть изменен с целью отражения данных изменений. Если вышеуказанное изменение метода амортизации необходимо, то данное изменение должно быть учтено как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны быть откорректированы.

Рассмотрим вопрос, связанный с выбытием и реализацией объектов основных средств, согласно требованиям МСФО.

Согласно МСФО 16 объект основных средств должен быть списан с баланса в случаях его выбытия или когда экономическим субъектом принято решение о прекращении использования данного актива. При этом от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, которые возникают от выбытия или реализации объекта основных средств, определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия или реализации и балансовой стоимостью данного актива и должны признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

В составе внеоборотных активов раскрывается информация и о нематериальных активах организации.

Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы».

Под нематериальным активом понимается идентифицируемый надежный актив, не имеющий физической формы, который используется для производства или представления товаров или услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей. Примерами могут служить торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, нематериальные активы в процессе разработки и другие [15].

Нематериальный актив признается как актив, если он отвечает двум условиям признания.

1. если существует вероятность, что будущие экономические выгоды, приписываемые данному активу, поступят на предприятие;
2. можно с большой степенью вероятности оценить стоимость актива.

В качестве нематериальных активов не признается внутренне созданная деловая репутация, торговая марка, права на публикацию, наименование печатных изданий, списки клиентов и прочие аналогичные статьи.

Учет нематериальных активов допускается производить по себестоимости за вычетом накопленной амортизации, то есть балансовой стоимости, подлежащей списанию до возмещения суммы на убыток от обесценения актива, это стандартный порядок учета; переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации, подлежащей списанию до возмещенной суммы на убыток от обесценения, это альтернативный порядок учета.

Амортизацию нематериального актива осуществляют на систематической основе в течение наилучшим образом оцененного срока его полезного использования.

Метод амортизации должен отражать и производиться по графику потребления экономическим субъектом экономических выгод от нематериального актива. В том случае, если невозможно надежно определить вышеуказанный график, то МСФО 38 рекомендует использовать метод равномерного начисления

Важно также отметить, что экономический субъект обязан как минимум раз в год оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования.

 

Глава 2 Учет наличия, движения и аудит внеоборотных 
       активов на примере основных средств

2.1 Первичная документация  по движению основных средств

 

ООО «Галион» занимается розничной реализацией строительных материалов. Бухгалтерский учет ведется согласно Закона о «Бухгалтерском учете» и другим нормативным (инструктивным) документам с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Бухгалтерский учет основных средств ведется по журнально-ордерной системе, методом двойной записи и весь учет компьютеризирован, используют программу «Бухгалтерия 1С» версия 7.7.

В виду специфики исследуемой организации нематериальные активы, оборудование к установке отсутствуют, из внеоборотных активов имеются только основные средства, а счет «Вложения во внеоборотные активы» используется только в процессе приобретения основных средств, то было проведено исследование внеоборотных активов организации на примере основных средств.

С целью определения стратегии и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся хозяйственной конъюнктуры рынка организуется учет наличия и движения основных средств. Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств на предприятие происходит следующими способами:

1. долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение);
2. долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);
3. вкладом в условный капитал предприятия;
4. безвозмездным получением объектов основных средств;
5. арендой основных средств (в том числе по лизингу);
6. приобретением основных средств на условиях обмена;
7. поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов.

В ООО «Галион» вышеуказанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая директором общества. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) о приеме-передаче основных средств ф. № ОС-1 (приложение А) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию, источник финансирования приобретения и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. На недвижимость и транспортные средства оформляются документы, подтверждающие государственную регистрацию.

После оформления акт о приеме-передаче основных средств передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

Поступающее в ООО «Галион» оборудование оформляется актом о приеме оборудования (ф. ОС-14), а сдача его в монтаж - актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15). Выявленные дефекты в оборудовании отражаются в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. ОС-16).

На основании вышеперечисленных документов, бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств. Акт утверждает директор ООО «Галион». При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах для сдающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают уполномоченный на приемку основных средств, и представитель, производящий реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

Внутреннее перемещение основных средств с одного  участка на другой, а также их передачу из запаса в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств ф. № ОС-2 (приложение Б). Она содержит фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств; название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя. Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточку, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспортных, в ООО «Галион» оформляют актом на списание основных средств ф. № ОС-4 (приложение В), а списание грузового или легкового автомобиля, актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств ф. ОС-6 (приложение Г), что соответствующим образом ведется в ООО «Галион». На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приеме, местонахождение, полную стоимость, нормы амортизации, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации. На оборотной стороне инвентарной карточки отражается краткая индивидуальная характеристика объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

Заполняют инвентарные карточки на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.).

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек, в ООО «Галион» их регистрируют в инвентарной книге учета объектов основных средств ф. № ОС-6б (приложение Д) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

По месту эксплуатации основных средств для контроля за их сохранностью  ведут инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Учет объектов основных средств по месту эксплуатации осуществляется лицами, ответственными за сохранность этих средств.