Учет и анализ внеоборотных активов на примере ООО «Галион»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма руб.
	Дебет	Кредит
Перечислено юридическим лицам за основные средства	60	51	30680
Отражена сумма начисленного НДС по закупленным основным средствам	19-1	60	4680
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства	01	08-4	26000
2) Поступили основные средства  в качестве  вклада в уставный  капитал
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации	75-1	80	10000
Поступили основные  средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	08-4	75-1	10000
Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08-4	10000
3) Разные случаи поступления основных средств
Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения	08-4	98-2	14000
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	91-1	13500
4) Отражено увеличение первоначальной стоимости объектов	01	83	5000

 

И большое здание, и маленький письменный стол – все это объекты основных средств. Первоначальная стоимость одних может измеряться миллионами рублей, другие же стоят всего несколько сотен.

Однако учитываются дорогостоящие и малоценные объекты по-разному. Так, основные средства, чья первоначальная стоимость не превышает 10000 руб., и в бухгалтерском, и в налоговом учете списываются затраты сразу же после того, как их станут использовать.

А по объектам, которые дороже этой суммы, начисляют амортизацию. Данное правило действует только с 1 января 2002 года.

До 2002 года малоценными считались основные средства, первоначальная стоимость которых составляла не более 2000 руб. Те же объекты, что стоили от 2000 до 10000 руб., ничем не отличались от более дорогих основных средств, то есть по ним надо было начислять амортизацию. На это было указано в пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [5].

В 2002 году ситуация с бухучетом основных средств изменилась. Минфин России своим приказом от 18 мая 2002 г. № 45н внес изменения в пункт 18 ПБУ 6/01 и его новая редакция предоставляет организациям возможность сразу после ввода в эксплуатацию списывать на затраты все объекты, стоящие не более 10000 руб.

Однако данное нововведение касается лишь тех основных средств, которые ввели в эксплуатацию после 31декабря 2001 г. А объекты с первоначальной стоимостью, не превышающей 10000 руб., которые организации начали эксплуатировать раньше, по прежнему должны числиться в бухучете в составе основных средств. И по ним необходимо начислять амортизацию в течение того срока полезного использования, который установили, принимая их к бухучету.

 

2.2.2 Учет выбытия основных  средств

 

Объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

1. продажа объекта основных средств другому лицу;
2. списание в случае морального и (или) физического износа;
3. передача объектов основных средств в виде вклада в установленный капитал другой организации;
4. ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
5. передача по договорам мены, дарения;
6. другие причины.

Организация продает основные средства, если они постоянно не используются при производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд, изнашиваются раньше нормативного срока эксплуатации. А также в связи с нецелесообразностью их ремонта или модернизации и по другим причинам.

Согласно п.31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н, доходы и расходы от выбытия основных средств относятся к операционным и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка (доходы) от продажи объекта основных средств принимается к бухгалтерскому учету по цене, установленной в договоре без НДС и отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Расходами являются затраты по разборке, транспортировке (заработная плата рабочих, ЕСН, сумма обязательного пенсионного страхования, страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) и др. Они учитываются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Остаточная стоимость объекта основных средств формируется на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета на основании акта приемки-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1а списывается его первоначальная стоимость. Сумма начисленной амортизации продаваемого объекта отражается по кредиту счета 01, субсчет «Выбытие основных средств». Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

ООО «Галион» в мае 2004 года продало стеллаж складской. Его продажная стоимость составляет 14160 руб. в том числе НДС 2160 руб. Первоначальная стоимость этого объекта по данным бухгалтерского учета – 17600 руб. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации, включая месяц продажи, составила 5866,56 руб. Договором купли-продажи предусмотрена доставка стеллажа складского за счет продавца. Стоимость доставки сторонним автотранспортом составила 295 руб., в том числе НДС 45 руб.

Бухгалтером ООО «Галион» были произведены следующие записи:

Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» 17600 руб. – списана первоначальная стоимость выбывшего объекта;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» 5866,56 руб. – списана сумма амортизации;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  Кт 91-1 «Прочие доходы»  - 14160 руб. – получена выручка от продажи витрины;

Дт 91-2 «Прочие расходы»  Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 2160 руб. – начислен НДС по продаваемому объекту;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - 11733,44 руб. (17600-5866,56) – списана остаточная стоимость стеллажа складского;

Дт 91-2 «Прочие расходы»,  Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 250 руб. (295-45) – отражены расходы по доставке покупателю приобретенного объекта основных средств;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 45 руб. – отражен НДС по оказанным услугам сторонней транспортной организацией по доставке стеллажа покупателю;

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  Кт 99 «Прибыли и убытки» - 16,56 руб. (14160-2160-11733,44 -250) – получена прибыль от продажи стеллажа.

27 мая 2004 года  ООО «Галион» был продан компьютер  за 17110 руб. (в т.ч. НДС 2610 руб.). Сумма  начисленной амортизации составила 16803,76 руб. В этом случае корреспонденция  выглядит следующим образом:

Д счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К счета 91-1 «Прочие доходы» - поступила выручка за реализованную витрину – 17110 руб.;

Д счета 91-1 «Прочие доходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС по реализованной витрине – 2610 руб.

Остаточная стоимость выбывающего компьютера определяется на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства»:

Д счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» К счета 01«Основные средства» - списывается первоначальная стоимость компьютера – 27813 руб.;

Д счета 02 «Амортизация основных средств» К счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списывается сумма амортизации, начисленная по компьютеру – 16803,76 руб.;

Д счета 91-2 «Прочие расходы» К счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списывается остаточная стоимость витрины – 11009,24 руб.

Д счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки» - отражается прибыль от реализации компьютера - 3490,76 (17110-2610-11009,24) руб.

Согласно п.1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне  (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация- собственник объекта основных средств, покупателем - другое лицо (юридическое или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена по договору отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

Примерные сроки полезного использования объектов основных средств для всех групп определяются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1. После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

4 мая 2004 г. организация принимает решение о списании с баланса прилавка  балансовой стоимостью 13457 руб. Прилавок был приобретен и принят к учету в марте 1998 г.

Установлен период эксплуатации 6 лет или 72 месяца, норма амортизационных отчислений составляет 16,6 % годовых. В соответствии с п. 54 Методических указаний начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного переноса стоимости объекта, т.е.  за тем месяцем, в котором сумма начисленного износа по объекту основных средств, стала равной его балансовой стоимости. Таким образом, вся стоимость объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции 30 апреля 2004 г., т.е. начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 13457 руб. В учете списание компьютера отразится следующим образом:

Дт сч. 01 « Основные средства» субсч. «Выбытие основных средств», Кт сч. 01 «Основные средства»-  13457 руб. списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств», Кт сч. 01 « Основные средства», субсч. « Выбытие основных средств. - 13457 руб. списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

Списывая основные средства, которые морально устарели или физически изношены, организация несет операционные расходы. Расходами считаются остаточная стоимость основного средства, затраты по демонтажу, в том числе заработная плата рабочих, единый социальный налог и страховые взносы. Однако, ликвидируя основное средство, предприятие может получить и доход. В частности, к доходам относится стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств. Эти ценности приходуются по рыночной стоимости.

Стоимость материалов, которые получены в результате демонтажа основного средства, отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы». По дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» приводят расходы от списания имущества.

Остаточная стоимость основного средства указывается на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость списываемого имущества, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации до выбытия. Обе эти суммы указываются с учетом переоценки.

ООО «Галион» 22 июня 2004 года решило списать лазерный принтер, поскольку он вышел из строя и не подлежал восстановлению. Изучив заключение специалистов, и осмотрев принтер, комиссия приняла решение о досрочном списании лазерного принтера. Поэтому был составлен акт на списание объекта основного средства (форма ОС-4).