Учет и анализ внеоборотных активов на примере ООО «Галион»

Амортизационные отчисления на основные средства непроизводственного назначения  сопровождаются проводкой:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 02 «Амортизация основных средств».

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости основных средств и установленной вышеописанным образом нормы амортизационных отчислений.

 

2.4 Порядок проведения  инвентаризации основных средств

 

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Цель инвентаризации – выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств проводится в обязательном порядке перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в случае установления порчи, хищения, при ликвидации предприятия и т.д., но не менее 1 раза в три года.

Для проведения инвентаризации в организации издается приказ руководителя и создается комиссия, которая проверяет наличие объектов основных средств и составляет инвентаризационную опись. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

1. наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации;
2. наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные  показатели.

При  инвентаризации сооружений и другой недвижимости комиссия, проверяет наличие документов, подтверждающие нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то по соответствующим документам определяется сумма увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и приводятся в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска назначения, мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, и другие, одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделении организации и учитываемые на типовой и инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный, подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт, машины, и оборудования и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета  91«Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01, в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения-ущерба, и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» остаточную стоимость, а разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во  взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение  расходов у некоммерческой организации.

ООО «Галион» инвентаризацию основных средств проводит ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Последняя инвентаризация была проведена в ноябре 2004 года и составлена инвентаризационная опись основных средств (приложение М).

По результатам проведенной годовой инвентаризации в 2004 году ООО «Галион» недостачи не выявлено.

 

2.5 Аудит основных средств 

 

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.

Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц, проверка результатов произведенной переоценки основных средств, проверка учета капитальных вложений.

Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор изучает, дает им оценку, высказывает суждение в аудиторском заключении и делает предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

При проведении аудита основных средств изучается ведение аналитического учета, достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям по начислению амортизации.

Состав  и структура основных средств изучается по данным инвентарных описей и карточек, устанавливается, правильно ли осуществляется классификация основных средств исходя из срока эксплуатации.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислении, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств с указанием номера инвентарной карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

Аудитор проверяет, правильно ли заполнены инвентарные карточки и сравнивает  информацию, отраженную в  карточках с первичными документами (актами приемки – передачи, техническими паспортами и др.). Проводится проверка заключения договоров о материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

Определяется группа основных средств, по которым закончился срок эксплуатации или которые находятся на консервации. Перечень этих объектов заносится в рабочие документы аудитора. Затем осуществляется визуальный контроль в местах эксплуатации.

Аудитором проверяется, соответствующим ли образом проводится инвентаризация основных средств, не нарушаются ли сроки ее проведения.

Инвентаризация в организации проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию аудитор уточняет дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведение, что позволит более качественно провести последовательную проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением. Следующим этапом проводится сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств. Рекомендуется убедиться в наличии наиболее дорогостоящих предметов. Часть имущества может отсутствовать, в этом случае  проверяется, по каким документам, кому и когда оно передано.

При проведении аудита поступления основных средств осуществляется проверка документального оформления операций по движению основных средств, особое внимание обращается на соблюдение законодательства при покупке основных средств.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт  о приеме – передаче основных средств (форма ОС-1) на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, постройки (выпуска), краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, дату ввода в эксплуатацию. Акт утверждает руководитель организации.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость.

Учет затрат по приобретению должен вестись раздельно пообъектно, а не обезличенно в целом по организации. Аудитор проверяет, не включались ли в общем случае в стоимость основных средств общехозяйственные расходы. Если первичными документами подтверждается, что те или иные расходы непосредственно связаны с приобретением основных средств, то они должны быть включены в стоимость приобретенного имущества.

Аудитор должен подтвердить право собственности на приобретенные объекты. Для этого исследуется информация договоров купли – продажи, счета – фактуры и др.

При формальном контроле счетов – фактур на приобретаемые основные средства, актов приемки – передачи основных средств определяются неверно указанные или незаполненные реквизиты. При арифметическом контроле подтверждается достоверность показателей, полученных в результате расчетов. Своевременность отражения на счетах подтверждается при сравнении дат счетов – фактур, накладных с датами в актах приемки – передачи основных средств, в регистрах аналитического учета.

Так же проводится проверка правильности оприходования основных средств. Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования по счету 01 “Основные средства” с датами указанными в первичных документах. Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

Если в первичных учетных документах НДС выделен отдельной строкой, он подлежит возмещению в общеустановленном порядке, в противном случае НДС включается в первоначальную стоимость и возмещению из бюджета не подлежит. Возмещение НДС из бюджета возможно, если основные средства оплачены поставщику и введены в эксплуатацию.