Учет и анализ расчетов с дебиторами

Если предприятие  расширяет свою деятельность, то растет число покупателей и, как правило, дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшаться.

Для анализа  дебиторской задолженности, кроме  бухгалтерского баланса, используются данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. В процессе анализа изучается динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности, устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.

Нормальная  дебиторская задолженность возникает  вследствие применяемых форм расчетов за товары, услуги, при выдаче средств под отчет на различные нужды и т.д. «Неоправданная» дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия, например, при выявлении недостач и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

В процессе анализа  оценивают «качество» дебиторской  задолженности. Качественное состояние  дебиторской задолженности характеризует  вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности  является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Дебиторская задолженность  по срокам образования классифицируется на задолженность:

- до 1 месяца;

- от 1 до 3 месяцев;

- от 3 до 6 месяцев;

- от 6 месяцев  до 1 года;

- свыше 1 года.

К нормальной (оправданной) относится задолженность, срок погашения  которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной задолженности относятся задолженность, непогашенная в сроки, установленные договором, нереальные для взыскания долги или дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия- кредитора.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Поэтому при снижении суммы дебиторской задолженности важно установить, не явилось ли это следствием ее списания на убытки.

Анализ состава  и структуры дебиторской задолженности представлен в таблице 3.1.

Таблица 2.1

Анализ состава  и структуры дебиторской задолженности  предприятия

Показатели	На начало 2010 года		На конец 2010 года		Изменение за год
	тыс.руб.	в % к итогу	тыс.руб.	в % к итогу	тыс.руб.	в % к итогу
Краткосрочная – всего	5427	100	11025	100	+5598
В т.ч.:
Расчеты с покупателями и заказчиками	1857	34,22	2743	24,88	+886	-9,34
Авансы выданные	17	0,31	17	0,15	0	-0,16
прочая	3553	65,47	8265	74,97	+4712	9,50
Долгосрочная - всего	0		0		0	0

 

Из данных таблицы  видно, что долгосрочной дебиторской задолженности предприятие не имеет. На конец года краткосрочная дебиторская задолженность выросла на 5598 тыс. руб. за счет роста  задолженности покупателей и заказчиков  на 886 тыс. руб. Обнаруженная тенденция ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров. Также прочая дебиторская задолженность увеличилась на 4712 тыс. руб. Из расчетов можно сказать, что наибольший удельный вес в общей дебиторской задолженности занимает прочая задолженность, как на начало так и на конец года. Для наглядности следует отобразить структуру дебиторской задолженности на графике (рис.3.1).

Рисунок 3.1. Структура дебиторской задолженности в 2010 году

 

Как видно на рисунке на конец анализируемого года краткосрочная дебиторская  задолженность увеличилась.

3.2 Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

 

Состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия.

Для его улучшения  необходимо:

• следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

• контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

• по возможности  ориентироваться на увеличение количества предприятий-потребителей продукции с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

Для проведения сравнительного анализа дебиторской  и кредиторской задолженности составим табл. 3.2 и 3.3.

Таблица 3.2

Характеристика  дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование  показателей	2008 год	2009 год	2010 год	Прирост 2009, %	Прирост 2010, %
Дебиторская задолженность  всего	5519	5427	11025	98,33	203,15
В т.ч. просроченная	-	-	-	-	-
Кредиторская  задолженность всего	8277	12560	28751	151,75	228,91
В т.ч. просроченная	-	-	-	-	-

 

На рис.3.2 отображена динамика дебиторской и кредиторской задолженности

Рисунок 3.2. Динамика дебиторской и кредиторской задолженности в 2008-2010 годах

Таблица 3.3

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2008 году

Показатели	Кредиторская  задолженность	Дебиторская задолженность
Темп роста, %	-	-
Оборачиваемость, в оборотах	37,16	30,98
Оборачиваемость, в днях	9,69	11,62

 

Таблица 3.4

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2009 году

Показатели	Кредиторская  задолженность	Дебиторская задолженность
Темп роста, %	151,75	98,33
Оборачиваемость, в оборотах	30,81	40,91
Оборачиваемость, в днях	11,68	8,80

 

Таблица 3.5

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в 2010 году

Показатели	Кредиторская  задолженность	Дебиторская задолженность
Темп роста, %	228,91	203,15
Оборачиваемость, в оборотах	9,8	20,01
Оборачиваемость, в днях	36,73	17,99

 

 

В 2010 году по сравнению с 2009 годом дебиторская задолженность возросла на 3,15%, кредиторская задолженность – на 28,91%.

Сравнение дебиторской  и кредиторской задолженности показало:

• на предприятии  сумма кредиторской задолженности на конец 2010 года на 17726 тыс.руб. больше чем дебиторская задолженность и темп ее роста на 25,76% превышает темп роста дебиторской задолженности;

• более высокая  скорость обращения дебиторской  задолженности позволяет надеяться  на приток денежных средств и снижение кредиторской задолженности.

Тем не менее  можно сделать вывод, что предприятие  имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

3.3 Совершенствование системы расчетов с клиентами

 

Все фирмы стремятся  осуществлять продажу своих товаров или услуг на условиях немедленной оплаты, но под влиянием конкуренции продавцам часто приходится соглашаться на отсрочку платежей. Возникающая при этом дебиторская задолженность может привести как к дефициту оборотных средств, так и служить действенным инструментом увеличения товарооборота продавца. Поэтому особенное значение приобретают методики анализа данного актива компании и разработанные на этой основе приёмы, позволяющие эффективно управлять дебиторской задолженностью.

Следует отметить, что данная методика позволяет осуществить анализ при сколь-угодно большом количестве покупателей, формирующих дебиторскую задолженность, и предназначена в первую очередь для компаний, осуществляющих оптовую и мелкооптовую торговлю.

Процесс управления дебиторской задолженностью начинается с формирования кредитной политики компании. Её существенными показателями являются:

1. определение условий предоставления товарного кредита;
2. расчёт максимального срока предоставления товарного кредита;
3. составление «матрицы скидок» - таблицы, содержащей варианты скидок за отгружаемый товар (оказываемые услуги) в зависимости от сроков его оплаты. То есть, в качестве цены, указываемой в прейскуранте, принимается цена товара, предоставленного в кредит на максимально установленный срок;

Ниже приводятся порядок  обоснования указанных показателей.

1) Представляется целесообразным  клиентам, не имеющим кредитной  истории, не выдавать товарный  кредит в течение двух месяцев  с момента начала продаж –  отгрузка товара только на условиях немедленной оплаты. Товарный кредит следует выдавать, начиная с третьего месяца отгрузок в объёме среднемесячного товарооборота за прошедшие месяцы. Принятие решения о предоставлении Клиенту товарного кредита должно сопровождаться мерами по страхованию риска неоплаты. Одной из доступных и действенных мер является взимание с Клиента аванса в размере фиксированного процента от объёма отгрузки. Опыт свидетельствует, что приобретая товар пусть даже и с небольшой затратой денег, Клиенты более ответственно относятся к своей деятельности, желая скорее вернуть средства, что благотворно сказывается как на обороте, так и на качестве дебиторской задолженности. Оставшаяся часть оформляется товарным кредитом с учётом скидки, согласно таблице, рассмотренной в пункте 2.

Для расчёта фиксированного размера аванса можно использовать бухгалтерские данные за прошлый  период. Для исключения влияния сезонных факторов, в качестве такого периода  лучше выбрать один год. Тогда  размер аванса рассчитывается по формуле:

              Величина поступившей от Клиентов предоплаты (за год)

----------------------------------------------------------------------------------------   * 100 %

                                          Годовой товарооборот

 

Опыт свидетельствует, что фиксированный размер аванса целесообразно установить на уровне в 25 % от объёма отгрузки. Разность между предлагаемым значением и полученным расчётным путём свидетельствует о степени мягкости существующей кредитной политики организации.

2) Поскольку у компании существуют обязательства перед поставщиками товаров и услуг, ограниченные конкретными временными рамками, то срок предоставления товаров в кредит покупателям не может превышать планового периода оборачиваемости кредиторской задолженности. Однако расчётное значение периода оборачиваемости кредиторской задолженности необходимо уменьшить скорректировать на срок нахождения денег в пути (3-4 дня). Скорректированное значение периода оборачиваемости кредиторской задолженности сравнивается со сложившимися периодами предоставления товарного кредита.

Например, организация предоставляет товарный кредит покупателям на  7,14,21,30 и более дней. Необходимо, используя данные бухгалтерского учёта (в таблице они выделены жирным шрифтом) установить максимальный срок, на который целесообразно предоставлять товарный кредит покупателям.