Учет и анализ расчетов с дебиторами

При разработке аналитических процедур важным моментом являлся создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в компании дается унифицированное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности, в том числе отчета о движении денежных средств.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитывается задолженность поставщикам и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги, полученные услуги по перевозкам, услугам связи и др. Задолженность поставщикам и подрядчикам формируется на счете независимо от времени оплаты приобретенных товаров, работ, услуг.

В связи с  отсутствием в Плане счетов счета  для учета выданных авансов, суммы  предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам учитываются проводкой: Д60, К50,51. Но можно открыть субсчет 60-1 «Авансы выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Например, согласно договору поставки, предусмотрена частичная предоплата товара (табл.2.7).

Таблица 2.7

Выписка из журнала  хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45»

за февраль 2010 год

Первичный документ	Содержание  операции	Сумма. тыс.руб.	Дебет	Кредит
Выписка банка  по расчетному счету	Перечислен  аванс поставщику	180 000	60-1	51
Отгрузочные документы поставщика	Оприходованы  товары (автомобили), поступившие от поставщика	152542	41	60-2
Счет-фактура	Отражена сумма  НДС по приобретенному товару	27458	19	60-2
Бухгалтерская справка	Отражен зачет  аванса в счет оплаты за товары	180 000	60-2	60-1
Выписка банка по расчетному счету	Произведен  окончательный расчет за приобретенный  товар	20 000	60-2	51
Счет-фактура, выписка  банка по расчетному счету	Принята к вычету уплаченная сумма НДС	3051	68	19

 

Суммы выданных авансов должны учитываться обособленно  для обеспечения аналитического учета этих сумм и формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Суммы выданных авансов отражаются в бухгалтерском балансе в активе по строке 245 «Авансы выданные» (или строке 234, если поставка в счет выданного аванса ожидается более чем через 12 месяцев), в то время как суммы кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам подлежат отражению в пассиве баланса по строке 621.

Аналитический учет по счету 60 должен обеспечивать получение  данных по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными поставками считаются товары, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы: счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком. По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенных исходя из цен и условий, предусмотренных договором с поставщиками (табл.2.8).

Таблица 2.8

Выписка из журнала  хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год

Первичный документ	Содержание  операции	Сумма. тыс.руб.	Дебет	Кредит
Акт о приеме материалов, приходный ордер, договор  поставки	Отражено поступление  товара (автомобиль) без расчетных документов поставщика	15 000	10	60
Бухгалтерская справка	Сторно. Сторнирована  стоимость материальных ценностей, ранее отнесенных к неотфактурованым поставкам, по которым поступили  расчетные документы[14,c.39]	15 000	10	60
Расчетные документы  поставщика	Отражена стоимость  товара согласно полученным расчетным документам	12712	10	60
Договор поставки	Отражена сумма  НДС по поступившим товарам	2288	19	60

 

При наличии  документов поставщиков, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на суммы, указанные  в расчетных документах поставщика. Операции по расчетам с поставщиками ООО «Автоцентр-К45» отражены в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Выписка из журнала  хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год

Первичный документ	Содержание  операции	Сумма. тыс.руб.	Дебет	Кредит
Отгрузочные документы  поставщика	Оприходован товар (автомобиль)	200 000	41	60
Счет-фактура	Отражена сумма  НДС по приобретенному товару	36 000	19	60
Выписка банка  по расчетному счету	Произведена оплата за приобретенный товар	236 000	60	51
Счет-фактура, выписка  банка по расчетному счету	Принята к вычету уплаченная сумма НДС	36 000	68-1	19
Выписка банка  по расчетному счету	Произведена оплата транспортной организации за доставку товара	12 000	60	51
Выписка банка  по расчетному счету, счет-фактура	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная транспортной организацией	1 830	68	19

 

Если при  поступлении на склад товарно-материальных ценностей обнаруживается их недостача, брак, а также в случае наличия  в расчетных документах поставщиков  арифметических ошибок, выставляется претензия поставщику  (табл.2.10).

Таблица 2.10

Выписка из журнала  хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год

Первичный документ	Содержание  операции	Сумма. руб.	Дебет	Кредит
Акт о недостаче  товаров	Выставлена  претензия поставщику за недостачу  пяти ковриков в автомобиль	2000	76 «Расчеты по претензиям»	60

 

Построение  аналитического учета по счету 60 должно обеспечивать возможность получения  необходимых данных по поставщикам.

Сальдо по кредиту  счета 60 свидетельствует об имеющейся  задолженности организации перед поставщиками за поставленные, но не оплаченные материальные ценности. В свою очередь, сальдо по дебету счета 60 свидетельствует о суммах выданных авансов (предварительных оплатах) и задолженности поставщиков.[22,c.86]

Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Обособленному отражению на счете 62 подлежат суммы авансов и предварительных оплат, полученных в счет последующих продаж товаров (работ, услуг).

Например,   в   счет   последующей  поставки  товаров   на расчетный  счет организации зачислена предоплата покупателя в размере 240 тыс. руб. В учете делаются записи отраженные в табл. 2.11.

 

 

Таблица 2.11

Выписка из журнала  хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год

Первичный документ	Содержание  операции	Сумма. Руб.	Дебет	Кредит
Банковская  выписка	На расчетный  счет зачислена предоплата	240 000	51	62 «Расчеты по авансам полученным»
Банковская  выписка	Отражена задолженность  бюджету по налогу на добавленную  стоимость	20 000	62 «Расчеты по авансам полученным»	68

 

Обособленный  учет авансов и предоплаты позволяет  учитывать отдельно дебиторскую  задолженность покупателей и  заказчиков за реализованные товары (работы, услуги) и кредиторскую задолженность  перед покупателями. Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями, является сомнительной. По суммам сомнительной задолженности организация создает резервы по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным долгам относятся к оценочным резервам и создаются на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Суммы созданных  резервов в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, относятся на финансовые результаты организации (табл.2.12).

Таблица 2.12

Выписка из журнала  хозяйственных операций ООО «Автоцентр-К45» за февраль 2010 год

№ пп	Содержание  операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Создан резерв по сомнительным долгам	20 000	91	63
2	Списание с  баланса невостребованных долгов, ранее  признанных предприятием сомнительными	10 000	63	62

 

Неизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года присоединяются к финансовым результатам организации, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, делается запись по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате  инвентаризации  по  итогам  прошлого  года  организация (в соответствии с учетной политикой создается резерв сомнительных долгов) выявила задолженность покупателей за отгруженную продукцию, которая числится на счете 62, по ООО «Маяк» - 80 тыс. руб., по ООО «Руно» – 50 тыс. руб., суммы которых были признаны сомнительными и на них был создан резерв сомнительных долгов.

Однако при  инвентаризации по итогам отчетного  года выявлено, что первый должник полностью погасил задолженность,  а по задолженности второго должника истек срок исковой давности.

По   результатам    инвентаризации   в   бухгалтерском   учете   организации делаются следующие проводки:

Д63 – К91   80000 руб. - отражено присоединение задолженности  первого должника к финансовому результату;

Д63 – К62    50000 руб. - произведено списание задолженности  второго должника за счет образованного резерва.

В соответствии с правилом нетто-оценки статей бухгалтерского баланса дебиторская задолженность,  по которой созданы резервы сомнительных долгов,   показывается  в  активе  баланса за минусом  суммы  начисленного резерва, в пассиве баланса сумма резерва не отражается.

Расчеты с работниками  организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и др., а также по выплате доходов по акциям (долям) и облигациям организации ведутся  на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Взаимоотношения с работниками организация строятся на основании Трудового кодекса РФ. В соответствии со ст. 136 ТКРФ законами и иными нормативными правовыми актами при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (табл. 2.13).