Учет и анализ расчетов с дебиторами

Содержание

 

 

Введение

 

Актуальность. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Как правило, расчёты  между организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности осуществляются в режиме задержки платежей. Это может быть вызвано различными причинами. Во-первых, многие предприятия работают по так называемому коммерческому кредиту, когда производитель предоставляет свою продукцию под реализацию. Это необходимо для стимулирования продаж. Если предприятие будет работать только по 100% предоплате, это не гарантирует ему большого объема сбыта своей продукции или услуг. Не всегда посредники имеют денежные средства, необходимые для оплаты всей приобретаемой партии товара. Во-вторых, в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут возникнуть сбои, и у дебитора не будет в наличии необходимая для оплаты по договору денежная сумма. Таким образом, вопросы дебиторской и кредиторской задолженности являются одними из основных вопросов финансов организации, так как задолженность оказывает существенное влияние на всю финансовую систему предприятия, при этом имеются как положительные, так и отрицательные стороны.

Всё это и  обуславливает актуальность темы дипломной работы.

В настоящее  время не существует общепринятой методики анализа и оценки дебиторской  задолженности, несмотря на то, что  существует достаточно большой спрос  на данную услугу со стороны организаций  всех форм собственности. Встречающиеся  в экономической литературе рекомендации по рассматриваемой проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для проведения аналитической работы и количественной оценки задолженности конкретного дебитора.

Использование при анализе и оценке дебиторской задолженности международного опыта также практически невозможно, т.к. в развитых странах проблема неплатежей стоит не так остро как в России. Долговые обязательства иностранных компаний существуют, как правило, в форме векселей, облигаций и других ценных бумаг, способных свободно обращаться на биржевом и внебиржевом рынке. Проблема оценки дебиторской задолженности, таким образом, сводится, главным образом, к оценке ценных бумаг.

Таким образом, проблема оценки дебиторской задолженности  и применяемых для решения  данной задачи аналитических процедур в настоящее время в РФ практически  не разработана.

Цель исследования – раскрытие понятия и содержания дебиторской задолженности, ее связь с кредиторской задолженностью, порядок ведения учета дебиторской задолженности и проведение анализа дебиторской задолженности.

Для достижения поставленных целей были определены  следующие задачи:

- определить  понятия и сущность дебиторской задолженности;

- рассмотреть взаимосвязь дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассмотреть виды и возникновение дебиторской и кредиторской задолженности;

- исследовать  ведение синтетического и аналитического  учета дебиторской задолженности  и отображение ее в финансовой отчетности предприятия;

- оценить состояние бухгалтерского учета дебиторской задолженности в исследуемом предприятии;

- провести анализ дебиторской задолженности в исследуемом предприятии.

Предметом исследования являются вопросы организации и  ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Объектом исследования выступает  общество с ограниченной ответственностью «Автоцентр-К 45».

Работа состоит  из введения, трех глав и заключения, приложений.

В процессе написания  дипломной работы применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, графическое отражение данных, составление аналитических таблиц.

Теоретической и методологической основой дипломной  работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета и анализа: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Галаниной Е. Н, Савицкой Г.В., Кравченко Л. И.; Любушина Н. П.; Раицкого К.А.; Алексеевой А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкого Л.И.; Гусевой Т.М.; Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М., Бакаева А.С.;  Бабаевой З.Д.,  Гетьмана В.Г.; Керимова В.Э.; Савицкой Г.В.; Шеремета А.Д.; Канке И.П., Кошевой И.П.; Роновой Г.Н., Роновой Л.А.; Вахрушиной М.А., Пласковой Н.С.; Ефимовой О.В., Мельника М.В. и др.

Нормативную основу исследования составило отечественное законодательство по бухгалтерскому учету.

 

 

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской задолженности

1.1 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность (от лат. debitum - "долг, обязанность") представляет собой совокупность долгов, которые образовались в результате продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой оплаты и подлежат возврату от контрагентов в адрес компании.

В принципе все существующие обязательственные правоотношения содержат долю риска возникновения сомнительных долгов. Однако данный риск оправдывается следующими несомненными преимуществами. Кредитор, предоставляя отсрочку платежей, стремится к расширению рынка сбыта своей продукции, а для должника приобретение товаров и услуг в кредит дает возможность использования дополнительных (как правило, бесплатных) оборотных средств. Дебиторская задолженность может использоваться при расчетах между взаимозависимыми (аффилированными) юридическими лицами в целях отсрочки налоговых платежей. Таким образом, осуществление предпринимательской деятельности ее субъектами предполагает, что в процессе проведения хозяйственных операций компании не только возвращают вложенные средства, но и получают доходы.

Недобросовестность контрагентов при исполнении принятых ими на себя обязательств приводит к формированию у компании просроченной дебиторской задолженности. При этом составляющие такую задолженность средства извлекаются из хозяйственного оборота компании, что сказывается на ее финансовом "здоровье".

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной  покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов  оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.[30,c.2]

Дебиторская задолженность  представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических  или физических лиц в результате хозяйственных отношений между  ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации  и использования их другими организациями или физическими лицами.[15,c.39]

Обычно долги  образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском  учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ):

"К объектам  гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе  имущественные права; работы и  услуги; информация; результаты интеллектуальной  деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага".

Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

Заметим, что  сегодня практически ни один субъект  хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора  - это расширение рынка сбыта  товаров, работ, услуг.

К образованию  дебиторской задолженности ведет  наличие договорных отношений между  контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном  обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал  компании слагается из следующих  составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской  задолженности;

- материально-производственных  запасов;

- незавершенного  производства;

- расходов будущих  периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это  часть оборотного капитала организации.

1. Взаимосвязь дебиторской кредиторской задолженности

 

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  вставляющими бухгалтерского баланса  предприятия.

Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежа по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние.

Если дебиторская задолженность  больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения  высокого уровня коэффициента общей  ликвидности, а также это может  говорить о том, что иммобилизуется собственный капитал в дебиторскую задолженность.

Одновременно это может  свидетельствовать о более быстрой  оборачиваемости кредиторской задолженности  по сравнению с оборачиваемостью дебиторской.

В таком случае в течение  определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования.

Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния  балансовых остатков дебиторской и  кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Если кредиторская задолженность  превышает дебиторскую в 2 раза, то финансовое состояние предприятия считается нестабильным. По-существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения видов кредиторской задолженности.

Поступление денежных средств  определяет возможности предприятия  по погашению долгов кредиторам. Как  правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как доли покупателей.

Установление с покупателями таких договорных отношений, которые  обеспечивают своевременное и достаточное  поступление средств для осуществления  платежей кредиторам - главная задача управлением движения дебиторской задолженности.

Управление движением  кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений  с поставщиками, которые ставят сроки  и размеры платежей предприятия  последним в зависимость от поступления  денежных средств покупателей.

Следовательно, практически  речь идет об одновременном управлении движением дебиторской, так и  кредиторской задолженности. Практическое осуществление этого управления предполагает наличие информации о  реальном состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности и их оборачиваемости. Речь идет об движения кредиторской и дебиторской задолженности в данном периоде. Поэтому в качестве исходных данных для такой оценки должны быть приняты долги, относящиеся именно к этому периоду.