Учет и анализ расчетов с дебиторами

Иными словами, из балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности надо исключить долгосрочную и просроченную, т.е. те элементы долгов, превращение которых в денежные средства относятся к другим временным периодам.

Оставшаяся после часть  дебиторской и кредиторской задолженности есть основа для оценки периодичности поступления долгов покупателей, достаточного погашения кредиторской задолженности, а также балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец периода при условии их оборачиваемости в соответствии с договорными условиями или установленным порядком расчетов.

В конечном счете, все  это позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия  расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Стоимость оборотных  активов зависит, кроме краткосрочной  дебиторской задолженности, от стоимости  запасов, остатков денежных средств  и долгосрочной дебиторской задолженности.

При соблюдении дебиторами сроков платежей предприятие имеет средства для временных расчетов с кредиторами и постоянно располагает свободными средствами в обороте, исходя из этого, можно рассматривать несколько практических аспектов вопроса:

1. Чем быстрее оборачивается  дебиторская задолженность, т.е. чем чаще поступают платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской задолженности на каждую дату, и наоборот.

Соответственно, точно  такая же связь имеет место  между скоростью оборота кредиторской задолженности и ее балансовыми  остатками.

2. Из изложенного в  пункте 1 следуют два вывода:

а) при быстрой оборачиваемости  дебиторской задолженности и  медленной оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью  покрывает дебиторскую задолженность  и сверх того служит источником финансирования других элементов оборотных активов.

С этой точки зрения ускорение  оборачиваемости дебиторской задолженности и замедление кредиторской улучшает финансовое состояние предприятия.

Здесь и далее речь может идти лишь о нормальной дебиторской  и кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще не списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся в соответствии с договорными или законодательно установленными сроками расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами;

б) одновременно быстрая  оборачиваемость дебиторской и  медленная задолженности может  привести к снижению показателей  платежеспособности предприятия.

Поэтому даже при наличии  возможностей управлять сроками  платежей дебиторов и сроками  расчетов с кредиторами нельзя безгранично уменьшать первые и увеличивать вторые. Границами здесь являются показатели коэффициентов платежеспособности.

Для более определенного  прослеживания факторов, влияющий на результаты балансовых остатков кредиторской и дебиторской задолженности формализуем зависимости. Введем условные обозначения:

Плд- сумма каждого  платежа дебиторов;

Плк - сумма каждого  платежа кредиторам;

Чд- количество поступлений  от дебиторов на определенную дату;

Чк- количество причитающихся  платежей кредиторам на определенную дату;

Дн - свободные денежные средства или их недостаток на ту же дату (с положительны или отрицательным  знаком).

Дн= Плк* Чд - Плк* Чк

При желании можно  напрямую воспользоваться этой формулой для расчета денежных средств, возникающих  в результате расчетов с дебиторами и кредиторами. Но лучше сделать ее алгебраическое преобразование, чтобы факторы, определяющие величину Дн, просматривались более четко:

Дн= Плк* Чк   

 

Где Плк и Плд - величины постоянные для данного периода  и данного предприятия.

Поэтому практическая сумма  Дн зависит только от Чд и Чк, т.е. числа платежей дебиторов и выплат кредиторам, сформировавшимся на определенную дату.

Из формулы ясно также, что если выражение в скобках  будет иметь отрицательный знак, то это станет причиной недостатка средств в обороте.

После алгебраических преобразований эти условия выражаются следующим  неравенством:

Плд*Чд <Плк *Чк

Противоположный знак неравенства  свидетельствует об наличие свободных  средств в обороте на определенную дату.

Исходя из неравенства и не делая специальных расчетов, можно утверждать, что при сочетании более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской и более высокой суммы платежа кредиторам, чем платеж дебиторов недостаток средств в обороте будет иметь в течение всего периода, пока такая ситуация имеет место, причем сумма остатка будет последовательно увеличиваться. Поэтому такое сочетание условий желательно не допускать.

Во всех других ситуациях  целесообразно регулировать величины, содержащиеся в равенстве, чтобы в пределах имеющихся возможностей устранять недостаток средств в обороте или хотя бы снижать его размер и продолжительность наличия. Если в течение года сохраняются такие же условия расчетов с дебиторами и кредиторами, то понятно, что с каждым месяцем свободные средства в обороте, полном и своевременном погашении кредиторской задолженности, будут возрастать.

Если балансовые остатки  кредиторской задолженности выше, чем  дебиторской, это создает опасность  снижения уровня коэффициента общей ликвидности на ту дату, на которую такое соотношение балансовых остатков имеет место, по сравнению с предшествующей оценочной датой (при прочих равных условиях).

Еще один показатель, носящий  название финансово-эксплуатационной потребности, или рабочего капитала предприятия. ФЭП рассчитывается по балансовым показателям на любую дату. Этот показатель равен сумме запасов и дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

Он отвечает на вопрос, какова потребность предприятия  в оборотных средствах или краткосрочном кредите для полного обеспечения оборотных активов источниками финансирования.

ФЭП=ПЗ+ДЗ-КЗ

где ПЗ - запасы

ДЗ - дебиторская задолженность

КЗ - кредиторская задолженность

Традиционно считать, что  чем меньше ФЭП, тем лучше: не нужно изыскивать дополнительных источников финансирования оборотных активов, так как они покрываются кредиторской задолженностью. Это верно при нормальных условиях.

ФЭП=0-идеальное состояние - запасы=0, кредиторская задолженность = дебиторская задолженность;

ФЭП>0, неблагоприятное  состояние, запасы увеличиваются, дебиторская  задолженность увеличивается, кредиторская задолженность уменьшается, средства отвлекаются в запасы и дебиторскую  задолженность;

ФЭП<0, когда высока доля кредиторской задолженности, на предприятии есть свободные средства, сформированные за счет кредиторской задолженности.

Кроме того, у предприятия  нулевое наличие денежных средств, а при этом условии ФЭП вообще не может служить характеристикой  финансового состояния, так как  состав оборотных активов и источников финансирования обязательно изменится с целью получения денежных средств.

Следовательно, небольшая  или отрицательная величина ФЭП  является признаком хорошего финансового  состояния предприятия, если при  этом достаточно высока платежеспособность, т.е. коэффициент общей ликвидности.

Прежде чем оценивать  ФЭП, необходимо оценить платежеспособность. Попытки снизить ФЭП безопасны  для финансового состояния предприятия  только тогда, когда оно имеет  достаточный «запас прочности» по платежеспособности.

1.3 Виды и возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей

 

Дебиторская задолженность  может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность рис.1.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 Виды дебиторской задолженности

 

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):

"сомнительным  долгом признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, в случае если эта  задолженность не погашена в  сроки, установленные договором,  и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".[2]

По истечении  срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит  в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ:

"безнадежными  долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации  должника;

- банкротства  должника;

- истечения  срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств  на счетах в "проблемном" банке. Здесь возможны два варианта:

- во-первых, если после  вынесения арбитражным судом  постановления о ликвидации банка  денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

- во-вторых, если вместо  ликвидации банка предусматривается  его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания  судебным приставом-исполнителем  по решению суда суммы долга  (например, имущество организации  находится на праве оперативного  управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется в следующем порядке (рис.1.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2. Дебиторская задолженность по срокам погашения

 

Следует отметить, что в  отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и  деловую репутацию контрагента.

Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих  сумму долгов, причитающихся к  уплате в пользу других лиц.

Кредиторская  задолженность - задолженность организации  другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Для наглядности ниже приведена схема видов кредиторской задолженности рис.3.

Рисунок 1.3. Виды кредиторской задолженности

 

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На нем собирается информация о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности;
• выполненные и принятые работы;
• потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам) и др.