Учет и анализ расчетов с дебиторами

 

Так, по данным таблицы видно, что по сравнению в 2008 годом в 2009 и 2010 годах выручка от реализации товаров и услуг предприятия снизилась, соответственно на  8954 тыс.руб. и 59338 тыс.руб. Такую же динамику имеет и себестоимость: в 2008 году она снизилась на 9895 тыс.руб., а в 2010 году на 53915 тыс.руб. Так как в 2009 году темп роста выручки от продажи (92,3%) опережал темп роста себестоимости (91,0%), то прибыль от продажи в 2009 году увеличилась на 941 тыс.руб. В 2010 году прибыль снизилась на 5423 тыс.руб. Показатель рентабельности тесно связан с показателем прибыли и выручки поэтому в 2009 году рентабельность увеличилась на 1,3%, но в 2010 году снизилась на 3,7%. Фондоотдача и рентабельность значительно снизились, что негативно для предприятия.

Рассмотрим  как изменялся размер дохода от реализованного товара на протяжении трех лет в ООО «Автоцентр-К45» (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Динамика объема реализации товара и услуг ООО «Автоцентр-К45» за 2008-2010 гг.

Год	Объем реализованных  услуг без НДС, тыс.руб.	Базисные темпы  роста, %	Цепные темпы  роста, %
2008	116443	1000	100
2009	107474	92,30	92,30
2010	57105	49,04	53,13

 

Как видно из таблицы в 2009 году произошло снижение объемов реализации услуг на 7,7% по сравнению с 2008 годом, в 2010 году объемы реализации услуг в сравнении с 2008 годом снизились на 50,96 %, а в сравнении с 2009 годом снизились на 43,26 %.

Для большей  наглядности можно представить  динамику объема реализованных услуг предприятием графически (рис.2.2)

.  

Рисунок 2.2. Динамика объема продажи товаров и услуг ООО «Автоцентр-К45» в 2007-2009 годах

 

Бухгалтерский учет ООО «Автоцентр-К45» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ.

Учетная политика предприятия составляется в начале каждого года и утверждается приказом директора. Приложением к учетной политике является Рабочий  план счетов, также в ней указываются унифицированные формы бухгалтерского учета для оформления первичных документов и внутренней бухгалтерской документации.

В течение 2010 года бухгалтерский и налоговый учет велся согласно принятой учетной политике.

2.2 Методика анализа состояния расчетов и управления дебиторской задолженностью

 

Состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения  финансового положения организации  необходимо:

1) следить за  соотношением дебиторской и кредиторской  задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать  состояние расчетов по просроченным  задолженностям;

3) по возможности  ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В форме № 5 раздел 2 (Приложение 3) отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

Для оценки состава  и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу (табл.2.4).

Таблица 2.4

Анализ состава и движения дебиторской задолженности в 2010 году

Показатели	Движение средств								Теми роста остатка, %
	Остаток на начало года		Возникло		Погашено		Остаток на конец года
	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %	сумма, руб.	уд. вес, %
1 Дебиторская задолженность - всего	5427	100	11196	100	5598	100	11025	100
1.1. Краткосрочная	5427	100	11196	100	5598	100	11025	100	203,15
а) в том числе просроченная
- из нее длительностью свыше  3 месяцев	5427	100	4580	40,91	2290	40,91	7717	70	142,20
1 .2 Долгосрочная	-	-	-	-	-	-	-	-	-
а) в том числе просроченная	-	-	-	-	-	-	-	-	-
- из нее длительностью свыше  3 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-
б) задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты	-	-	-	-	-	-	-	-	-

 

Данные таблицы 2.4 показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла на 103,13 %. Увеличилась доля краткосрочной задолженности. Просроченной дебиторской задолженности как на начало года так и на конец не существует. Увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев – на 42,20 %.

Средняя оборачиваемость  дебиторской задолженности организации  в отчетном году составляла 6,94 оборота (57105 : 8226), а средний срок погашения составил 51,87 дней (360 дней : 6,94).

1. ОДЗ (в оборотах) = (Выручка от продаж) / (Средняя  дебиторская задолженность)

Средняя дебиторская                          = (ДЗнп + ДЗкп) / 2

задолженность за период (ДЗсред)

ОДЗ (в днях) = ((Средняя дебиторская задолженность) /

(Выручка от продаж))*t

или

ОДЗ – 360 дней / ОДЗ (в оборотах),

где ОДЗ –  оборачиваемость дебиторской задолженности;

ДЗср – средняя за год  дебиторская задолженность;

t – отчетный период  в днях.

При проведении анализа целесообразно  также рассчитать долю дебиторской  задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

Удз = ((Дебиторская  задолженность) / (Текущие активы)) * 100%= ((стр240 или стр. 230) / (стр290)) * 100%

2. Доля сомнительной  задолженности в составе дебиторской  задолженности:

Удз = ((Сомнительная ДЗ) / (Общая ДЗ)) * 100 %

Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности следует  проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение (+.-)
				2009/2008	2010/2009
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	30,98	40,91	20,01	9,93	-20,9
в том числе  краткосрочной	30,98	40,91	20,01	9,93	-20,9
Период погашения  дебиторской задолженности, в днях	11,62	8,8	17,99	-2,82	9,19
в том числе  краткосрочной	11,62	8,8	17,99	-2,82	9,19
Доля дебиторской  задолженности в общем объеме текущих активов, %	58,06	50,95	75,6	-7,11	24,65
в том числе  доля дебиторской задолженности  покупателей и заказчиков в общем  объеме текущих активов. %	18,85	17,25	18,38	-1,6	1,13
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности, %	-	-	-

 

Данные таблицы 5 показывают, что состояние расчетов с дебиторами в 2010 году по сравнению с прошлым годом несколько ухудшилось. На 9 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 18 дней. Состояние краткосрочной дебиторской задолженности в 2010 году было лучше, чем в прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на 21 день. Сомнительной дебиторской задолженности на исследуемом предприятии не существует.

Если принять  во внимание, что доля дебиторской  задолженности в 2010 году составила 75,6 % а доля задолженности покупателей и заказчиков – 18,38 % общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для обобщения  результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме № 5 составить сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл.2.6).

Таблица 2.6

Анализ состояния  дебиторской задолженности в 2010 году

Показатели	Всего на конец года		В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1.Дебиторская задолженность покупателей н заказчиков	2743	43	2700
2. Векселя к получению	-	-	-	-	-	-
3. Задолженность дочерних н зависимых обществ	-	-	-	-	-	-
4.Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал	-	-	-	-	-	-
5 Авансы выданные	17					17
6. Прочие дебиторы	8265		7956	309
7. Всего дебиторская  задолженность	11025	43	7956	309	-	17
В % к обшей сумме дебиторской задолженности	100	0,04	72,16	2,80	-	0,15

 

Ежемесячное составление  такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния  расчетов с разными дебиторами, выявить  просроченную задолженность. Из данных таблицы 6 видно, что основную часть  дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев – на ее долю приходится 72,16 % общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 17 тыс.руб. – авансы выданные. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно, сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами, и эти проблемы не уменьшилось в отчетном 2010 году по сравнению с прошлым 2009 годом.

Существуют  некоторые общие рекомендации, позволяющие  управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно  контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить  определенные условия кредитования  дебиторов, например:

• покупатель получает скидку в 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;
• покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;
• в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности  ориентироваться на большое число  покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за  соотношением дебиторской и кредиторской  задолженности.

2.3 Учет дебиторской задолженности и раскрытие информации в финансовой отчетности предприятия

 

Синтетический и аналитический  учет дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «Автоцентр-К45» организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Степень детализации аналитического учета позволяет анализировать  оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства  в разрезе каждого контрагента  и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.