Учет и анализ деятельности малого предприятия

При использовании упрощенной формы возможны следующие варианты: - в регистрах бухгалтерского учета имущества - ведомостях форм № В-1-В-9; - в книге учета хозяйственных операций по форме К-1 (без использования регистров учета имущества); - в книге учета доходов и расходов.

В простую форму включается всего  два регистра - Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1 и ведомость учета заработной платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и "не перегружены" дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотной ведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности.

 

Таблица 2 - Организация бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения  малыми предприятиями

Система налогообложения		Система бухгалтерского учета (учета доходов и расходов)	Бухгалтерская отчетность	Налоговая отчетность	Статистическая отчетность
Общий режим		Традиционная (журнально-ордерная, компьютеризованная)	В соответствии с Федеральным  законом N 129-ФЗ, ПБУ 4/99 и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых  являются малые предприятия при  общем режиме налогообложения	ПМ  МП-1 2-МП  1-ТС
					1-лицензия ДАП-ПМ
		Простая форма (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда)	В соответствии с Федеральным  законом N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых  являются малые предприятия при общем режиме налогообложения	ПМ МП-1 2-МП 1-ТС 1-лицензия ДАП-ПМ
		Форма бухгалтерского учета  с использованием регистров бухгалтерского учета имущества	В соответствии с Федеральным  законом N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых  являются малые предприятия при  общем режиме налогообложения	ПМ МП-1 2-МП 1-ТС 1-лицензия ДАП-ПМ
Упрощенная		Книга учета доходов  и расходов (Приказ МНС России N БГ-3-22/647)	Бухгалтерскую отчетность представлять не обязательно	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых  являются малые предприятия при  упрощенной системе налогообложения, в том числе налоговые декларации по объекту налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов	ПМ МП-1 2-МП 1-ТС 1-лицензия ДАП-ПМ
Вмененная		Традиционная (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, компьютеризованная и т.п.)	В соответствии с Федеральным  законом N 129-ФЗ и Приказом Минфина  России от 22 июля 2003г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых  являются малые предприятия, в том  числе налоговые декларации по единому  налогу на вмененный доход	ПМ МП-1 2-МП 1-ТС 1-лицензия ДАП-ПМ
		Простая форма (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда)	В соответствии с Федеральным  законом N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых  являются малые предприятия, в том числе налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход	ПМ МП-1 2-МП 1-ТС 1-лицензия ДАП-ПМ
		Форма бухгалтерского учета  с использованием регистров бухгалтерского учета имущества	В соответствии с Федеральным  законом N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н	Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых  являются малые предприятия, в том  числе налоговые декларации по единому  налогу на вмененный доход	ПМ МП-1 2-МП 1-ТС 1-лицензия ДАП-ПМ

Для малых предприятий, работающих по упрощенной системе налогообложения, уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога, объектом налогообложения по которому могут  быть доходы или доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Малые предприятия, которые работают по упрощенной системе налогообложения, должны вести учет без применения плана счетов и способа двойной записи, а также других требований, предъявляемых действующим положением по ведению бухгалтерского учета.

Исключением из правила является обязанность плательщиков упрощенного режима налогообложения вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

1.4 Теоретические аспекты анализа хозяйственной деятельности малого предприятия

Финансовое состояние  предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовое состояние - это одна из самых важных характеристик  каждого предприятия. Целью оценки финансового состояния предприятия  является поиск резервов повышения рентабельности производства и укрепление коммерческого расчета как основы стабильной работы предприятия и выполнение им обязательств перед бюджетом, банком и другими учреждениями.

Для комплексного анализа  финансового состояния предприятия  необходимо оценить тенденции наиважнейших показателей, которые всесторонне характеризуют финансовое состояние предприятия.

Для целей налогообложения  рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

На наш взгляд, при  формировании ассортимента и структуры реализации товаров предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды товаров - спецодежду, обувь и средства защиты, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других видов ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

На любом предприятии  существует ряд причин, по которым  происходит невыполнение плана по реализации товаров в целом и по ее отдельным  видам. К внутренним причинам можно  отнести: недостатки в организации процесса реализации, недостатки в системе материального стимулирования.

К внешним причинам относят: конъюнктуру рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние  материально-технического обеспечения.

Характеристика любого предприятия являлась бы не полной, если бы в ней отсутствовал анализ финансово-хозяйственной деятельности данной организации.

Анализ финансовой устойчивости характеризует эффект формирования, распределения и использования  финансовых ресурсов, проявляется она в платежеспособности, то есть способности предприятия своевременно и в полном объеме выполнить свои платежные обязательства перед бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с персоналом, перед кредиторами.

Таким образом, обобщив  исследованную информацию, можно сделать следующие выводы.

1. Наибольшую ценность  для анализа, с точки зрения  разнообразия и детализации данных, представляет бухгалтерская отчетность, однако сокращение форм отчетности  привело к частичной утрате  информации, имеющей важное значение для анализа. В результате бухгалтерский учет в отношении субъектов малого бизнеса перестал выполнять одну из основных своих задач, реализующуюся через отчетность, - обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей, что лишило их возможности проведения анализа отчетности и принятия соответствующих управленческих решений.

2. Ограниченность информации, содержащейся в регистрах налогового  учета и отчетности, не позволяет  использовать ее в качестве  единственного источника для  анализа деятельности субъектов малого бизнеса, однако обязательность ведения налогового учета и тот факт, что информация налогового учета формируется на основе тех же первичных документов, что и информация бухгалтерского учета, позволяет считать налоговый учет одним из основных источников данных для такого анализа.

3. Информация статистического  учета также может быть применена  для целей анализа, поскольку  эффективность использования трудовых  ресурсов оказывает непосредственное  влияние на показатели финансово-хозяйственной  деятельности, а показатели материального стимулирования, текучести кадров, задолженности по оплате труда характеризуют стабильность и эффективность работы предприятия.

4. Перечисленные виды  отчетности не взаимозаменяемы,  поэтому полнота информации для  принятия эффективных управленческих решений может быть обеспечена лишь при одновременном использовании для анализа бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

2. Особенности ведения  бухгалтерского учета в ТОО «Заречье»

Рассмотренная организация является объектом малого бизнеса, организационно - правовая форма: товарищество с ограниченной ответственностью. Предприятие функционирует с 1 июля 1992 года. Юридический адрес: УР, г.Можга, ул.Центральная,1.  Сфера деятельности – продажа строительных материалов. Текущее руководство осуществляется генеральным директором.

2.1Учет кассовых, расчетных и других операций

В соответствие с принятой на отчетный год учетной политикой  и конкретной спецификой ТОО "Заречье" разрабатывает рабочий план счетов: выбирает счета первого порядка для отражения в бухгалтерском учете коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, а также, исходя из требований управления, контроля рыночной ориентации, определяет перечень счетов второго и последующих порядков - субсчетов и аналитических счетов. Для отражения хозяйственных операций на ТОО "Заречье" используются шесть журналов-ордеров.

3.1. Журнал-ордер №1  по счету 50 "Касса".

3.2. Журнал-ордер №2  по счету 51 "Расчетный счет".

3.3. Журнал-ордер №6  по счету 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками".

3.4. Журнал-ордер №7  по счету 71 "Расчеты с подотчетными  лицами".

3.5. Журнал-ордер №10 по  счетам: 41 "Товары", 42 "Торговая  наценка", 40 "Готовая продукция", 08 "Капитальные вложения", 12 "Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы  и другие счета, не учитывающиеся в вышеперечисленных журналах.

3.6. Журнал-ордер №13 по  счету 01 "Основные средства".

Также для учета используются вспомогательные ведомости:

- ведомость №16 по счету  46 "Реализация продукции (работ,  услуг);

- ведомость по счету  76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Учет заработной платы  ведется в разработочной таблице  формы №9 по счетам: 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".

Бухгалтерский учет должен обеспечить повседневный контроль за наличием и движением денежных средств  в кассе, на расчетном счете.

Учет кассовых операций на ТОО "Заречье" ведется согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации №18 от 4 октября 1993 г. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Счет 50 "Касса" по дебету может корреспондировать с кредитом различных счетов:

дебет счета 50 "Касса";

кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) - поступление  выручки от реализации товаров

кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств - поступление выручки от реализации инвентаря, ценных бумаг и других прочих активов;

кредит счета 51 "расчетный  счет" - на полученные денежные средства на различные цели со счетов предприятия  в банке;

кредит счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" - поступление наличных от покупателей  и заказчиков за товары;

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на возврат неиспользованных подотчетных сумм;

кредит счета 80 "Прибыли  и убытки" - на выявление излишних денег при инвентаризации кассы, получение дохода от сдачи в краткосрочную  аренду объектов;

Счет 50 "Касса" по кредиту  корреспондирует с дебетом различных счетов:

кредит счета 50 "Касса";

дебет счета 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 41 "Товары" - на приобретение оборудования, материалов, инвентаря, товаров за наличные;

дебет счета 44 "Издержки обращения" - на оплату мелких расходов для хозяйственных нужд предприятия, относящихся к издержкам предприятия;

дебет счета 51 "Расчетный  счет" - на сданную выручку непосредственно  в банк по объявлению о взносе наличными;

дебет счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - на оплату поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, если такие расчеты нельзя было осуществить через учреждения банков;

дебет счета 68 "Расчеты  с бюджетом" - на оплату в бюджет штрафов, налогов и различных сборов;

дебет счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - на выплату авансов, оплату труда, пособий, премий;

дебет счета 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" - на выдачу наличных денег подотчетным лицам  на хозяйственные, операционные, коммунальные и другие расходы.

Расчеты ТОО "Заречье" с другими предприятиями, учреждениями, а также частными предпринимателями  без образования юридического лица производятся в безналичном порядке  через учреждения банков.

Для получения информации о наличии и движении средств на расчетном счете используют счет 51 "Расчетный счет".

На основании записей  в выписках банка и приложенных  к ним документах кредитовый оборот отражается в журнале-ордере №2 по счету 51 "Расчетный счет", а дебетовый - в ведомости к этому журналу. В журнале-ордере №2 и ведомости для каждой выписки банка отводится отдельная строка. Записи производятся по дебету и кредиту счета в разрезе корреспондирующих счетов.

В журнале-ордере производится запись хозяйственных операций по следующим корреспондирующим счетам:

кредит счета 51 "Расчетный  счет";

дебет счета 31 "Расходы  будущих периодов" - на оплату расходов в отчетном месяце, но относящихся  к будущим отчетным периодам (взносы арендной платы, подписка на газеты и  журналы, абонентская плата за телефон и др.);