Учет и анализ деятельности малого предприятия

Критерии отнесения  хозяйствующих субъектов к малым  предприятиям. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), потребительские кооперативы, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства при соблюдении определенных требований к составу активов, указанных организаций и предпринимателей, численности их работников и размеру выручки от реализации товаров, работ или услуг:

1. В уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных фондов не превышает 25%

2. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%.

3. Численность работников  за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

  - в промышленности - 100 человек;

  - в строительстве - 100 человек;

  - на транспорте - 100 человек;

  - в сельском хозяйстве - 60 человек;

- в научно-технической  сфере - 60 человек; 

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле  и бытовом обслуживании населения  - 30 человек;

- в остальных отраслях  и при осуществлении других  видов деятельности - 50 человек.

Таблица 1 - Состав бухгалтерской  отчетности субъектов малого бизнеса

Субъект малого бизнеса	Состав форм бухгалтерской  отчетности	Примечание
Индивидуальный предприниматель	-	Пункт 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
Малое предприятие, подлежащее обязательной аудиторской проверке	Форма N 1 - Бухгалтерский  баланс. Форма N 2 - Отчет о прибылях и убытках. Пояснительная записка. Аудиторское заключение	Пункт 3 Приказа Минфина  России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской  отчетности организаций"
Малое предприятие, не подлежащее обязательной аудиторской проверке	Форма N 1 - Бухгалтерский баланс. Форма N 2 - Отчет о прибылях и убытках
Малое предприятие, применяющее УСН	-	Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
Малое предприятие, применяющее ЕСХН, ЕНВД	Форма N 1 - Бухгалтерский  баланс. Форма N 2 - Отчет о прибылях и убытках. Форма N 3 - Отчет об изменениях в капитале. Форма N 4 - Отчет о движении денежных средств. Форма N 5 - Приложение к бухгалтерскому балансу. Пояснительная записка	Пункт 1 ст. 13 Федерального закона от 21

Организации малого бизнеса могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

- малые предприятия;

- некоммерческие организации.

Состав годовой бухгалтерской  отчетности малых предприятий зависит  от того, подлежит ли их деятельность обязательному аудиту. Если организация не обязана проводить аудит бухгалтерской отчетности, то в составе годовой бухгалтерской отчетности можно представить только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если же организация обязана проводить аудит, то помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках требуется представить приложения к ним (по которым имеются данные) и Пояснительную записку.

Состав субъектов  малого предпринимательства. Малый бизнес не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью.

Сектор малого предпринимательства  способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране. Малые предприятия имеют следующие льготы:

1. Специальные налоговые  режимы, упрощенные правила ведения  налогового учета, упрощенные  формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2. Упрощенная система  ведения бухгалтерской отчетности  для малых предприятий, осуществляющих  отдельные виды деятельности;

3.Упрощенный порядок  составления субъектами малого  и среднего предпринимательства статистической отчетности;

4. Льготный порядок  расчетов за приватизированное  субъектами малого и среднего  предпринимательства государственное  и муниципальное имущество;

5. Особенности участия  субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

6. Меры по обеспечению  прав и законных интересов  субъектов малого и среднего  предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

7. Меры по обеспечению финансовой  поддержки субъектов малого и  среднего предпринимательства;

8. Меры по развитию  инфраструктуры поддержки субъектов  малого и среднего предпринимательства.

 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  и хозяйственных операций на  малом предприятии

Целесообразно обозначить этапы становления нормативно-правовой базы, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, налогообложения малых предприятий, поскольку данные моменты оказали непосредственное влияние в целом на развитие малого бизнеса в России.

Условно можно выделить четыре этапа развития нормативно-правового  регулирования бухгалтерского учета  и налогообложения малых предприятий. По мнению автора, рационально выделить следующие этапы:

- первый этап - с 1987 по 1994 г.;

- второй этап - с 1995 по 1997 г.;

- третий этап - с 1998 по 2008 г.;

- четвертый этап - с  2009 г. до настоящего времени.

В настоящее время  деятельность субъектов малого бизнеса  в России регулируется Федеральным законом N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", согласно которому к субъектам малого бизнеса отнесены юридические лица и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, установленным ст. 4 указанного Закона. При организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н , Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» .

Основные требования к ведению  бухгалтерского учета состоят в  следующем:

- Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, о при их отсутствии - разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов. При разработке форм документом самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике.

- Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий План счетов).

- Обязательное проведение инвентаризации - для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального подтверждения их.

- Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации: непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации; без каких-либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации; путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

- Соответствие данных аналитического учета оборотам по счетам синтетического учета.

- Организация раздельного учета: имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее; текущих затрат на производство продукции и капитальных положений.

- Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» ответственность за организацию  бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет  руководитель этого предприятия. Он обязан создать необходимые условия  для успешной постановки учета.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета, за исключением  учета основных средств и нематериальных активов. Предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в установленном гл. 26.2 НК РФ [3].Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии несет руководитель предприятия.

Начальным этапом бухучета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, данные по которым принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота  и правильность их оформления) и  по содержанию (законность документированных  операций, логическая увязка отдельных  показателей).

Налоговый учет осуществляется малыми предприятиями в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Для организации налогового учета они могут самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета. Вместе с тем им предоставлено право в указанных целях использовать информацию из регистров бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета определяется как видом, так  и масштабами деятельности субъекта малого бизнеса, что связано с  объемом первичной документации, отражающей хозяйственные операции.

До недавнего времени получение статуса малого предприятия предоставляло весьма существенные экономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малого предпринимательства с бюджетом регулировались особо.

1.3 Формы ведения  бухгалтерского учета на малых предприятиях

Малое предприятие ведет  бухучет в соответствии с едиными  методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом  РФ «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ; положениями  по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер  по согласованию с руководителем  малого предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения, а так же от сложившихся традиций на предприятии. Выбранная форма учета на предприятии утверждается приказом или распоряжением об учетной политике. При этом утверждаются:

- рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;

- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства. Если у малого предприятия нет достаточных средств для приобретения автоматизированной формы ведения учета, то ведение учета "вручную" можно значительно упростить, выполняя бухгалтерский учет по упрощенной форме. Например, по простой форме или в регистрах.