Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

 

В соответствии с таблицей 3.5 основными кредиторами организации являются поставщики и подрядчики, доля которых составляет четвертую часть общей кредиторской задолженности, а также прочие кредиторы (43-45% общей кредиторской задолженности).

Особо следует отметить наличие не снижающейся кредиторской задолженности перед бюджетом, которая составила в 2007 г. 20% общей кредиторской задолженности, а в 2008 г. - 25%.

В тоже время задолженность перед персоналом и по платежам во внебюджетные фонды носит скорее всего, текущий характер и не так велика. В 2007 г. задолженность перед работниками по заработной плате составляла 16 тыс. руб., а в 2008 г. составила 36 тыс. руб., что скорее всего, связано с ростом заработной платы. Задолженность перед внебюджетными фондами сократилась с 2007 по 2008 гг. на 70 тыс. руб. (8,8%).

В целом в период с 2007 по 2008 гг. в ООО «АВИАСЕРВИС» наблюдался рост кредиторской задолженности. Так, в 2007 г. общий объем кредиторской задолженности составил 10109 тыс. руб., а в 2008 г. достиг 11071 тыс. руб. Рост кредиторской задолженности наблюдался в размере 1062 тыс. руб. (12,5%).

Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Международные стандарты финансовой отчетности в отношении дебиторской и кредиторской задолженности базируются на принципе согласования затрат и объема продаж. При увеличении объема продаж обычно увеличивается и безнадежная дебиторская задолженность. При отгрузке продукции поставщик не может точно знать, оплатят поставленную продукцию в полном объеме или нет, и оплатят ли ее вообще. Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности оценка обязательств, как и других активов и пассивов, может осуществляться по максимальной и минимальной стоимости. В соответствии с принципом оценки по максимальной стоимости долговые обязательства необходимо оценить на дату составления отчетности выше, чем они значились первоначально, поскольку сумма долга за это время возросла на величину процентов или под влиянием инфляции. Некоторые зарубежные специалисты возражают против такой оценки, полагая, что это способствует завышению фактической величины обязательств, и предлагают относить разницу в возрастании суммы задолженности в специальный резерв по угрожающим убыткам.

Уменьшение стоимости долговых обязательств или их оценка по минимальной стоимости возможны в случаях, когда уже отраженная в учете сумма не может быть получена в полной мере. Долги обесцениваются при снижении реальности их взыскания. Уценка долговых обязательств представляет собой недополученный доход для продавца-кредитора и незаслуженный выигрыш для организации-дебитора.

В российских условиях оценка долговых обязательств по максимальной и минимальной стоимости возможна, если бухгалтерский учет будет законодательно отделен от налогового, а предприятиям будет предоставлено право осуществления полностью самостоятельной балансовой политики.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о :

- Рациональности размера годового  оборота средств в расчетах. Эффективность  расчетно-платежной системы ускоряет  процесс оборачиваемости денежных  средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- Уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа  оборотов сокращается доля постоянных  расходов, относимая на показатель  себестоимости;

- Возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции ( работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов её ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности предприятия. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями : оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

При оценке состояния текущих активов предприятия необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этих целей, является время оборота дебиторской задолженности. Он равен продолжительности времени между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.

Важное значение для организации имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей:

доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;

- удельный вес вексельной формы  расчетов;

- доля резервов по сомнительным  долгам в общей сумме дебиторской  задолженности;

- удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.

Уменьшение доли обеспеченной дебиторской задолженности, включая вексельное покрытие, сокращение резервов по сомнительным долгам, рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении качества этой задолженности, увеличении риска потерь и убытков при ее не возврате.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Анализ этих коэффициентов осуществляется на начало и конец года, приводится их сравнительная оценка, характеризующая финансовое состояние организации.

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Оборачиваемость 2007 г. по сравнению с 2006 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2006 г. по сравнению с 2007 г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

в условиях инфляции возвращённые должниками денежные

средства обесцениваются;

чем длительнее период погашения дебиторской

задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

3.3 Коэффициенты платежеспособности  предприятия

Рассматривая вопрос о ликвидности фирмы в долгосрочном плане, т.е. о её способности выполнять свои долгосрочные обязательства, мы не обойдемся без коэффициентов задолженности.

Один из них находится делением общей суммы задолженности фирмы (включая её краткосрочную кредиторскую задолженность ) на стоимость собственного капитала:

Если стоимость нематериальных активов - довольно значительная сумма , то её часто вычитают из собственного капитала, чтобы определить стоимость его материальной части . в зависимости от цели , для которой используется коэффициент , иногда также привилегированные акции рассматриваются как долговое обязательство ,а не как собственный капитал. Привилегированные акции обладают правом преимущественного требования по сравнению со всеми другими акциями. Отношение задолженности к собственному капиталу будет варьировать в зависимости от рода деятельности предприятия и регулярности его денежных потоков. Так, электроэнергетика общего пользования с регулярным движением денежных средств имеет более высокий коэффициент задолженности , чем компания по производству инструментов , отличающаяся меньшей стабильностью в этом отношении.

Кроме коэффициента задолженности, т.е. отношения общей суммы кредиторской задолженности к собственному капиталу, мы можем вычислить и другой коэффициент, учитывающий только долгосрочную капитализацию предприятия:

Где под термином «общий объём капитализированных средств» понимается вся долгосрочная кредиторская задолженность плюс собственный капитал.

Соотношение денежного потока и задолженности

Мерой способности компании «обслуживать» свои долги является отношение её годового денежного потока к сумме непогашенных долговых обязательств. Величина первого определяется как денежные средства, полученные в результате хозяйственной деятельности предприятия. Если предприятие рентабельно, они состоят из чистой прибыли и амортизации. Соотношение денежного потока и общей суммы задолженности равно

3.4 Способы управления долговыми  обязательствами

Управление дебиторской задолженностью имеет особое значение, т. к. ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Поэтому бухгалтерам, финансовым или руководящим работникам ООО «Авиасервис» необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить заработных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их не возврате.

Для этого необходимо:

избегать дебиторов с высоким риском неоплаты;

периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

гасить задолженность путем зачета, новации, отступного, т. е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

Конечно, в первую очередь необходимо не допускать необоснованной задолженности, роста не оплаченных в срок и безнадежных к возврату долгов. Важную роль здесь играет избранная форма расчетов между поставщиками и покупателями.

Для дебиторов с наибольшей степенью риска следует применять предоплату отпущенной продукции (товаров, услуг) или предлагать аккредитивную форму расчетов.

Мы предлагаем возбудить против покупателей - «злостных» дебиторов судебные дела о причинении ущерба и требовать признать такие организации банкротами.

Дело о банкротстве предприятия-должника согласно действующему законодательству может быть возбуждено арбитражным судом, если требования кредиторов к нему составляют не менее 500 минимальных размеров оплаты труда. ООО «АВИАСЕРВИС» следует выбрать дебиторов с такой задолженностью. Однако процедура объявления должника банкротом чрезвычайно сложна, длительна во времени, а объявление дебитора банкротом не гарантирует полного возврата долгов и, как правило, связано с существенными потерями для кредиторов.

Обычно перед тем, как обратиться в суд, кредитор должен сделать последнюю попытку вернуть долг любым известным ему способом. Если этого сделать не удалось, до обращения в суд возможна процедура досудебного взыскания дебиторской задолженности, которая состоит в оформлении официальной претензии к должнику и ведении с ним переговоров о погашении задолженности. Взыскание денежных средств с организации-должника в судебном порядке проходит через следующие стадии:

досудебное получение информации о возможности истребования с должника суммы его задолженности;

обращение в арбитражный суд с исковым заявлением;

вынесение арбитражным судом решения о взыскании с должника денежных средств;

получение исполнительного листа во исполнение постановления арбитражного суда;

предъявление исполнительного листа к взысканию задолженности в банк организации-должника.

Информацию об организации-должнике можно получить в регистрационной палате по месту ее нахождения, а также в органах государственной статистики, в комитете по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В исковом заявлении, направляемом в арбитражный суд, указывают реквизиты долга с приложением документов, подтверждающих его размер и происхождение, включая акты сверки задолженности по суммам основного долга и начисленных штрафных санкций.

Взыскание долга может осуществляться путем принудительного списания средств с расчетного и валютного счетов, обращения взыскания на дебиторскую задолженность организации-должника и другие активы.

С позиции кредитора особого внимания заслуживает обращение взыскания на дебиторскую задолженность, наложение на нее ареста.