Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Исходя из вышеизложенного, дебиторская задолженность может быть принята к учету на дату отгрузки продукции и предъявления поставщиком соответствующих документов к оплате. В этом случае она должна быть оценена в размере выручки. Если долг признается на дату поступления денежных средств за проданную продукцию, тогда до момента поступления денежных средств он будет оценен по фактической себестоимости. Это имеет место при договорах мены, договорах комиссии и в других случаях особых условий перехода права собственности от поставщика к покупателю.

По действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Необходимость этого подтверждает и Гражданский кодекс Российской Федерации. В договоре может быть предусмотрено выражение обязательств в валюте или иных условных единицах, но если оплата производится в рублях, дебиторская задолженность будет оценена в сумме выручки от продажи в этом же измерении.

Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей, полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. При продаже продукции, товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

До срока погашения дебиторская задолженность может быть: оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частично списана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

Оценка кредиторской задолженности перед партнерами и контрагентами при постановке ее на учет производится согласно договорам купли-продажи, договорам займа и кредитным договорам. До погашения указанные обязательства могут быть оценены с учетом процентов, а также списаны по решению Правительства Российской Федерации и суда.

Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты или кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Международные стандарты финансовой отчетности в отношении дебиторской и кредиторской задолженности базируются на принципе согласования затрат и объема продаж. При увеличении объема продаж обычно увеличивается и безнадежная дебиторская задолженность. При отгрузке продукции поставщик не может точно знать, оплатят поставленную продукцию в полном объеме или нет, и оплатят ли ее вообще. Более достоверную информацию об этом он получит только при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами в конце года, а расходы, связанные с возникновением такой задолженности, будут отнесены на тот отчетный период, в котором произведена отгрузка продукции.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности оценка обязательств, как и других активов и пассивов, может осуществляться по максимальной и минимальной стоимости. В соответствии с принципом оценки по максимальной стоимости долговые обязательства необходимо оценить на дату составления отчетности выше, чем они значились первоначально, поскольку сумма долга за это время возросла на величину процентов или под влиянием инфляции. Некоторые зарубежные специалисты возражают против такой оценки, полагая, что это способствует завышению фактической величины обязательств, и предлагают относить разницу в возрастании суммы задолженности в специальный резерв по угрожающим убыткам.

Уменьшение стоимости долговых обязательств или их оценка по минимальной стоимости возможны в случаях, когда уже отраженная в учете сумма не может быть получена в полной мере. Долги обесцениваются при снижении реальности их взыскания. Уценка долговых обязательств представляет собой недополученный доход для продавца-кредитора и незаслуженный выигрыш для организации-дебитора.

В российских условиях оценка долговых обязательств по максимальной и минимальной стоимости возможна, если бухгалтерский учет будет законодательно отделен от налогового, а предприятиям будет предоставлено право осуществления полностью самостоятельной балансовой политики.

1.3 Экономическая характеристика  предприятия

ООО «Авиасервис» - одно из ведущих предприятий приборостроения России. С 199_ года входит в состав машиностроительной корпорации . На сегодняшний день предприятие располагает современным производственным комплексом от заготовительного до сборочного производства, инженерным центром, испытательными и поверочными лабораториями, центром сервисного обслуживания.

ООО «Авиасервис» основано в 1958 году. В этом же году выпущена первая продукция предприятия - комплектующие изделия к приборам автоматического регулирования давления газа. В 80-тые годы завод становится одним из лидеров приборостроения, выпускающим сложную приборную технику и системы управления для различных отраслей народного хозяйства.

На заводе ООО «Авиасервис» серийно производится 60 наименований изделий по следующим направлениям:

1. комплекты средств автоматического управления котлоагрегатами малой и средней мощности, работающих на газообразном и жидком топливе;

2. горелочные устройства для промышленных  и бытовых котлов;

3. приборы для измерения уровня  жидких и сыпучих сред;

4. приборы для измерения расхода жидкостей;

5. теплосчетчики для коммерческого  учета теплоносителей;

6. счетчики нефтепродуктов;

7. приборы для атомных станций.

Предприятие постоянно осваивает производство новых приборов и проводит модернизацию серийной продукции.

Продукция предприятия отличается высокой степенью автоматизации, обеспечивает полную безопасность работы на объектах. На предприятии разработана и сравнительно успешно действует система управления, адаптированная к рыночным условиям. Предприятие проводило планомерную работу по внедрению системы качества на основе международных стандартов ИСО серии 9000 и завершило в 2001 году. ООО «Авиасервис» располагает квалифицированными сотрудниками высокого уровня профессионализма, что позволяет реагировать на изменение ситуации, регулируя спрос и предложения, выявлять новые разработки отечественных и зарубежных фирм и предлагать клиентам технические решения на современном уровне.

Активное сотрудничество с научно - исследовательскими организациями позволяет ежегодно реализовывать до 400 000 единиц продукции. За время существования ООО «Авиасервис» накоплен богатый опыт работы с западными фирмами. Предприятие поставляет приборы и оборудование по всей России: от Кольского полуострова до Сахалина, в страны: Беларусь, Украина, Казахстан, Молдова, Туркмения, страны Балтии, а также имеет опыт поставки в Индию, Китай, Финляндию.

ООО «Авиасервис» выпускает продукцию высокого качества и по доступным ценам. Выпускаемая продукция имеет сертификат соответствия и лицензии на производство от Госстандарта, Госгортехнадзора, Атомнадзора.

Завод осуществляет пуско-наладочные работы, гарантийное и сервисное обслуживание своей продукции и ее техническое сопровождение на весь период эксплуатации.

По итогам работы 2006г. завод награжден медалью и дипломом лауреата Всероссийского конкурса «1000 лучших предприятий и организаций России XXI века», своем составе все необходимые технологические процессы и производства.

В настоящее время ООО «Авиасервис» - это динамично развивающееся предприятие с числом работающих 1030 человек, из них руководителей - 110, специалистов - 210, рабочих - 710.

Рассмотрим динамику основных технико - экономических показателей деятельности ООО «Авиасервис» за 2006, 2007 и 2008 г (Табл.1.1). Из таблицы видно, что в 200_ год был для предприятия убыточным, а с 200_ года предприятие стало работать с прибылью, что в первую очередь объясняется ростом выпуска и реализации товарной продукции.

Рост объемов выпускаемой продукции позволил предприятию выйти из кризисного состояния, повышать заработную плату работникам, рассчитаться с задолженностями в бюджет и внебюджетные фонды, начать частичное обновление основных средств.

Таблица 1.1

Основные технико - экономические показатели деятельности ООО «Авиасервис»

Сравнивая 2007 и 2008 год из таблицы видно, что товарная продукция уменьшилась на 161 тыс. руб. (95613000-95774000), однако увеличилась по сравнению с 2005 годом на 44 416 тыс.руб. (95774000-51358000). Мы видим, что практически все показатели в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились пропорционально одинаково. В 2008 году товарная продукция выросла, отсюда возросла выручка от реализации, себестоимость товарной продукции, остатки на складах на конец года, что представлено в диаграмме 1.4. При этом уровень рентабельности также увеличился на 17%. Сравнивая 2006 и 2007 года показатели изменились не значительно. Однако уровень рентабельности резко снизился до 19%. Это можно обосновать тем, что увеличились затраты влияющие на себестоимость продукции.

Сравнивая наличие остатков товаров и материалов на складах мы наблюдаем их рост, особенно в 2007г. по отношению к 2006 году на 15315 тыс.руб. Уровень 2007-2008 года остается практически на одном уровне. Одной из причин таких расхождений может служить то, что в период дефицита денежных средств, ООО «Авиасервис» наиболее тщательно использовал старые запасы материалов, или выпуск продукции в 2008 году увеличился в 2 раза, инфляция, т.е. новые поступления материально-производственных запасов закупались в том же объеме, но по более дорогой цене.

ООО «Авиасервис» представляет собой сложную систему, включающую техническую базу, трудовые и материальные ресурсы, которые находятся в постоянном взаимодействии и развитии. Координация деятельности подсистем, увязка их в единую систему - одна из важнейших задач управления предприятием. Первоочередными задачами управления ООО «Авиасервис» являются:

- маркетинговые исследования, прогнозирование  сбыта продукции, перспективное  планирование выпуска продукции, налаживание связей с заказчиками;

- рациональный подбор, расстановка кадров, анализ профессиональной подготовки специалистов, стабильность кадров;

- обеспечение производственного  цикла материальными ресурсами, определение поставщиков, заключение  взаимовыгодных договоров, учет  и контроль рационального использования материальных ресурсов, оборачиваемость оборотных средств;

- планирование, формирование целей  управления, выбор оптимального  варианта плана, обеспечивающего  максимальный доход, оценка технико-экономических  показателей перспективной программы выпуска;

- финансы и сбыт, прогнозирование  объема реализации и сбыта, оперативное  реагирование на покупательскую  способность заказчика, координирование  производственных и финансовых  планов.

ООО «Авиасервис» постоянно ведет расчеты с бюджетом. Основная часть расчетов с бюджетом - это платежи (налоги). Предприятие платит следующие виды налогов: