Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Управлять дебиторской задолженностью можно также, стимулируя покупателей за досрочную оплату счетов. Обычно это делают путем предоставления скидок с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Выигрыш будет состоять в том, что, получив выручку раньше обусловленного срока и используя ее в денежном обороте, он с лихвой возместит предоставленную скидку.

В данном случае ООО «АВИАСЕРВИС» необходим предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию.

Иногда перед ООО «АВИАСЕРВИС» возникает проблема, стоит ли отпускать продукцию, оказывать услуги в долг в полном объеме временно некредитоспособным или ограниченным в средствах покупателям при уверенности в последующем возврате дебиторской задолженности. Опыт отечественных и зарубежных организаций свидетельствует о том, что отпускать товар и услуги в полном объеме можно лишь тогда, когда это приведет к получению маржинальной прибыли (дохода).

При регистрации в бухгалтерском учете хозяйственных операций по соглашению об отступном необходимо учитывать требования ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно ПБУ 9/99 величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и ее контрагентом. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, т. е. цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Согласно ПБУ 10/99 затраты по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в исчисленной в денежном выражении сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, которая в данном случае устанавливается соглашением об отступном. Изменение величины долгового обязательства вызывает необходимость корректировки суммы задолженности не только у кредитора (поставщика), но и у дебитора (покупателя). В завершающей стадии необходимо, отразив соответствующие хозяйственные операции по прекращению долгового обязательства соглашением об отступном на счетах бухгалтерского учета и в соответствующих учетных регистрах, определить финансовый результат произведенной сделки путем сопоставления величины выручки и затрат, равных сумме оплаты долга в денежном выражении и иной форме или сумме кредиторской задолженности, определенной соглашением об отступном.

В большинстве случаев данное соглашение выгодно предприятиям, которые из-за недостаточности или отсутствия денежных средств не могут исполнить свои обязательства или имеют просроченную кредиторскую задолженность.

Отступное в виде неустойки и возмещения убытков со стороны поставщика может иметь место в тех случаях, когда на дату исполнения обязательства по договору оно не выполнено и прекращается одним из вышеуказанных способов. В этом случае в бухгалтерском учете у поставщика формируются внереализованные расходы, а у покупателя - внереализованные доходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в суммах, присужденных судом или признанных организацией, не исполнившей обязательство надлежащим образом.

Долговые обязательства могут быть погашены путем соглашения о так называемом отступном, т. е. передачи дебитором взамен надлежащего исполнения долга по договору определенных денежных имущественных ценностей и прав, включая дебиторскую задолженность.

Арест на дебиторскую задолженность дебитора в соответствии с договором цессии налагается судебным приставом - исполнителем на основании решения суда.

С момента наложения ареста на дебиторскую задолженность лица, осуществляющие взыскание, обязывают должника, а в необходимых случаях и его дебитора обеспечить сохранность документов, включая соответствующие договоры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, платежные и другие документы.

После наложения ареста на дебиторскую задолженность, осуществляющие взыскание, уведомляют соответствующего дебитора должника о произведенном аресте.

В уведомлении в обязательном порядке содержится предписание дебитору должника об исполнении соответствующего обязательства исключительно путем перечисления денежных средств на указанный в уведомлении депозитный или иной специальный счет лиц, осуществляющих взыскание.

С момента получения дебитором должника уведомления о наложении ареста на дебиторскую задолженность и до момента реализации прав требования к новому кредитору, исполнение соответствующего обязательства может осуществляться исключительно путем перечисления денежных средств на указанный в уведомлении депозитный или иной специальный счет лиц, осуществляющих взыскание.

Выплаты, произведенные дебитором должника на указанные выше счета, засчитываются в уменьшение задолженности последнего по исполнительному документу, на основании которого производится взыскание.

Дебитор должника в случае перечисления денежных средств на депозитный или иной специальный счет лиц, осуществляющих взыскание, обязан незамедлительно информировать об этом лиц, осуществляющих реализацию арестованной дебиторской задолженности, объем которой в этом случае уменьшается на суммы уплаченных дебитором должника средств.

Если суд примет решение об удовлетворении требований кредитора, должник обязан уплатить сумму долга, санкций и судебные издержки истца. Для этого выставляются соответствующие инкассовые поручения. Если денежных средств должника недостаточно, его имущество изымается для аукционной продажи кредитора и судебного исполнителя.

В тех случаях, когда суд отказал в удовлетворении иска, на основании его решения долг можно признать безнадежным и списать на финансовые результаты деятельности организации или за счет резерва по сомнительным долгам.

При обращении в арбитражный суд с требованием возврата дебиторской задолженности бухгалтерия предприятия должна представить убедительные доказательства и документальное подтверждение наличия долга, его величины и обстоятельств возникновения. Особенно это важно при продаже продукции (товаров, услуг) через посредников, когда у предприятия может не оказаться подлинника товаросопроводительных документов или в них не указан заказчик. Необходимо заранее получить нотариально заверенную копию такого документа у конечного получателя груза.

Иногда целесообразнее отказаться от взыскания дебиторской задолженности, чем тратить время и средства для ее возврата. В первую очередь это относится к так называемым безнадежным долгам, списываемым до окончания срока исковой давности: дебиторской задолженности организаций, признанных банкротами в судебном порядке, если их имущества недостаточно для погашения долговых обязательств; долгам предприятий, пострадавших от крупных стихийных бедствий и других форс-мажорных обстоятельств. Чтобы списать такую задолженность, предприятие по каждому случаю должно обосновать невозможность ее взыскания, подтвердив это соответствующими документами.

Нереальная для взыскания дебиторская задолженность учитывается в составе внереализованных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

На убытки предприятия-кредитора может быть списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, которая погашается отдельно по каждому дебитору на основании проведенной сверки расчетов, письменного обоснования необходимости списания и приказа руководителя. Все это можно делать по истечении 3 лет с последнего дня оплаты долга по соответствующему договору.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности относится на счет средств резерва по сомнительным долгам либо непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия. Как уже отмечалось, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством и т. п.). Право создания резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов имеют предприятия, определяющие для целей налогообложения выручку от продажи продукции (работ, услуг) по моменту отгрузки, поскольку при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают выручку от продаж независимо от того, оплачены выставленные счета или нет.

В любом случае, если предприятие отказалось от взыскания дебиторской задолженности или не сумело ее взыскать, оно рано или поздно спишет ее на убытки. За необоснованное или несвоевременное списание дебиторской задолженности к должностным лицам предприятия, виновным в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажении финансовой отчетности, могут быть применены штрафные санкции. Кроме того, несоблюдение требований бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности влечет за собой налоговые последствия.

Одним из эффективных средств управления дебиторской задолженностью и предотвращения ее дальнейшего роста является экономическое стимулирование покупателей на досрочную оплату по сравнению с обычными или предусмотренными контрактами сроками.

Выигрывают при этом обе стороны: покупатели, получая ценовые скидки; продавцы за счет более быстрого возврата денежных средств и получения реальной прибыли, использование которых в обороте с избытком покрывает величину предоставленных ценовых скидок.

Условия оплаты, при которых предусматривается скидка, предлагает организация-поставщик. Величина ценовой скидки определяется исходя из расчета результата продаж при новых условиях оплаты. Она может быть оправданной, если, предоставляя ценовую скидку, продавец получает дополнительный чистый доход.

Следуя всем вышеперечисленным способам управления долговыми обязательствами наше предприятие сможет улучшить свое финансовое состояние.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования были рассмотрены основные теоретические положения учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Дано определение дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрена их структура по различным признакам. Так, выявлено, что для целей бухгалтерского учета различают краткосрочную (до 12 месяцев) дебиторскую и кредиторскую задолженность и долгосрочную (более 12 месяцев). По срокам погашения в соответствии с принятыми в договорах и нормативных актах налогового и бухгалтерского учета рассматривают срочную, текущую, просроченную, отсроченную, безнадежную задолженность дебиторов и кредиторов.

В зависимости от субъектов различают кредиторскую задолженность перед поставщиками, перед бюджетом, перед работниками по выплате заработной платы, перед внебюджетными фордами, перед прочими кредиторами. Соответственно дебиторская задолженность может быть покупателей и заказчиков, по векселям полученным, по авансам выданным, а также прочих дебиторов.

рассмотрены приемы и метода управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Выявлены метода анализа этих видов задолженности, среди которых наиболее важными можно назвать вертикальный и горизонтальный анализ, трендовый и факторный анализ.

В теоретической части кроме того приведены основные бухгалтерские проводки, отражающие операции по возникновению погашению дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрены способы оценки дебиторской и кредиторской задолженности на основе правовых требований в соответствии с условиями заключенных договоров поставки и купли-продажи исходя из номинальной договорной стоимости, а также на основе международных стандартов МСФО путем использования оценки по справедливой стоимости. Текущая оценка дебиторской и кредиторской задолженности используется в аналитических целях.

В заключении рассмотрены требования основных нормативных актов - ПБУ 9 и ПБУ 10 при отражении дебиторской и кредиторской задолженности.

В практической части работы представлены исследования учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия - ООО «Авиасервис» .

Представлена характеристика предприятия, проведен анализ его финансового состояния, в результате которого было выявлено, что:

По сравнению с 2006 годом в 1 полугодии 2007 г. возросли объемы предоставленных услуг от 6483 тыс. руб. в 2008г. до 8675 тыс. рублей, т.е. выручка увеличилась на 2192 тыс. рублей, что составляет 33,8% по отношению к выручке 2007 г.

Себестоимость проданных услуг также возросла от 6432 тыс. руб. в 2007 г. до 9427 тыс. руб в 2008 г., т.е. на 2995 тыс. руб, что составило 46,5 % по отношению к себестоимости 2007 г.

Незначительное количество внереализационных расходов и доходов не смогло изменить финансового состояния предприятия. Чистый убыток ОАО составил в 2007 г. 4 тыс. руб., а в 2008 г. 119 тыс. рублей, т.е. на 115 тыс. рублей больше ( в 2,8 раза).

Проведенный анализ показал убыточный характер деятельности предприятия, что связано с тем, что предприятие не может самостоятельно устанавливать цены реализации предоставляемых услуг для покрытия затрат на их производство.

Еще одной причиной такого положения является то, что учет продажи предоставляемых услуг по ремонту авиа техники ведется на предприятии по отгрузке, поэтому при значительной задержке платежей покупателей это приводит к отсутствию средств на оплату счетов поставщиков электроэнергии. В то же время отсутствие ресурсов не позволяет эффективно производить обслуживание стареющих линий оборудования, возрастают затраты на ремонт, а значит повышается себестоимость продукции.

В практической части дипломной работы также рассмотрен порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности, выявлены используемые для учета счета и основные бухгалтерские записи.

На основе бухгалтерской отчетности ООО «АВИАСЕРВИС» был проведен анализ динамики изменения дебиторской и кредиторской задолженности за последние 2 года, а также ее структурные изменения. Установлено, что: