Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Следует отметить, что ООО «Авиасервис» не использует такую важную при анализе дебиторской - кредиторской задолженности форму, как форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Особый раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», который содержится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и в справках к этому разделу, содержит информацию о движении выданных и полученных векселей, дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по их фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Перечень организаций-кредиторов и дебиторов по состоянию на отчетную дату приводится также в приложении № 2 к Порядку бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, утвержденному МНС России, Минфином России и ЦБ РФ. Кроме того, ООО «Авиасервис» отражает данные о задолженности по налогам и приравненным к ним платежам в соответствующих декларациях и справках, входящих в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В активе баланса ООО «АВИАСЕРВИС» отражается дебиторская задолженность, в пассиве - долги кредиторам и обязательства по начисленным, но неоплаченным платежам. Дебиторская задолженность подразделяется на долговые требования, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и долги со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В пассиве баланса кредиторская задолженность входит в состав краткосрочных обязательств и подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам (сч.60, 76), долги по векселям к оплате (сч.60), задолженность перед персоналом организации по заработной плате и приравненным к ней платежам (сч.70), задолженность перед бюджетом (сч.68), перед государственными внебюджетными фондами (69), долги прочим кредиторам.

По статье «покупатели и заказчики» ОАО «» отражает по договорной стоимости предоставляемые услуги по энергоснабжению заказчикам (покупателям) в корреспонденции со сч.90 «Продажи».

В момент поступления платежей за них в кассу, на расчетный счет организации либо зачете взаимных требований составляется проводка Д50,51,60 К62. При оплате задолженности покупателей векселями к оплате принимаются только векселя «энергетических» компаний Тверского региона - ОАО «Тверьэнерго» и др. Такие долговые ценные бумаги предприятие может в дальнейшем использовать для снижения собственной кредиторской задолженности перед вышестоящей Энергоснабжающей организацией.

По статьям «прочие дебиторы» ООО «АВИАСЕРВИС» отражает задолженность финансовых и налоговых органов, включая суммы переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п.

На предприятии существует зачет взаимных требований - это способ полного или частичного прекращения обязательства. Зачет взаимных требований позволяет сократить излишнюю денежную массу, ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность балансов организаций в результате сокращения дебиторской и кредиторской задолженности.

Общие требования к процедуре зачета определены статьей 410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. Предприятия оформляют свои отношения заключением двух встречных договоров поставки с последующим проведением взаимозачета. Также на предприятии составляется акт - сверки, который является основанием для отражения в учете взаимного погашения требований.

Следует заметить, что зачет взаимных требований приносит ощутимые преимущества обеим сторонам сделки, а при проведении многосторонних расчетов и другим участникам.

ООО «Авиасервис» регулярно проводит зачетные операции с МУП ЖКХ и РОНО.

Продажа в долг, отсрочка платежей, используемые ООО «АВИАСЕРВИС» при наличии постоянной дебиторской и кредиторской задолженности - обычное явление. В этом нет ничего плохого, если взаимные долги оправданы и сбалансированы, если ими разумно управлять.

Поэтому особое значение имеет постоянный контроль и управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота.

Рассмотрим структуру дебиторской задолженности и динамику ее изменения за последние 2 года (табл.2.1).

 

Таблица 2.1

Динамика изменений дебиторской задолженности ООО «Авиасервис» в 2007 - 2008 г.г

Дебиторы	1полугодие 2007 г., тыс.руб.	1полугодие 2008 г., тыс. руб.	Отклонения В тыс. руб.	Отклонения В %
Покупатели и Заказчики(62,76,82)	3484	3694	210	6
Прочие дебиторы	89	132	43	48
ИТОГО	3573	3826	353	10

По данным рассмотренным в таблицы 2.1 , основную долю дебиторской задолженности формируют расчеты с покупателями и заказчиками - 97,5% в 2007 г. (3484 тыс. руб) и 96,5% в 2008 г. (3694 тыс. руб).

Это обусловливает особое внимание к ним при управлении дебиторской задолженностью. Рассмотрим основных дебиторов ООО «АВИАСЕРВИС» на примере операций по отпуску и оплате электроэнергии в течение одного месяца 2008 г. Задолженность этих трех дебиторов составляет более 5% от общей дебиторской задолженности ООО «Авиаервис» .

Таблица 2.2

Основные дебиторы за июнь 2008 г.

Дебиторы	Задолженность на начало месяца, руб.	Отпущено электроэнергии, руб.	Оплачен счет за электроэнергию, руб.	Задолженность на конец месяца, руб.
Агролицей	27048,27	50816,46	-	78443,16
ГУ ОВД	124002,66	34863,41	24325	134541,07
Завод	16765,08	13371,26	-	30136,34

 

В таблицы 2.2 видно, что размер дебиторской задолженности указанных дебиторов продолжает нарастать. Так, задолженность Агролицея увеличилась на всю величину отпущенной электроэнергии 50816 руб. и возросла в 3 раза.

Задолженность Ржевского ФГУ ПОЖД возросла в 2 раза в связи с отпуском электроэнергии на сумму задолженности на начало месяца и отсутствию оплаты.

ГУ ОВД, несмотря на платеж, также увеличил величину дебиторской задолженности на 8,5% (10539 руб).

Рассмотренные дебиторы относятся к бюджетной сфере, поэтому погашение ими задолженности скорее всего будет производиться ООО «Авиасерви» методом взаимозачета.

Рассмотрим динамику изменения задолженности перед основными кредиторами ООО «АВИАСЕРВИС» в июне 200_г.

Таблица 2.3

Расчеты с основными кредиторами в июне 2008 г.

Кредиторы	Задолженность на начало месяца, руб.	Выставлены счета, Руб.	Оплата Руб.	Задолженность на конец месяца, Руб.
Агропромстрой	32133,75	-	-	32133,75
РОНО	974914,92	115638,9	120000,00	11583,91
ТОО Тандем	10063,63	799,96	-	10856,59

При анализе данных таблицы 2.3 видно, что кредиторская задолженность организаций перед нашим предприятием формируется в результате переплаты по выставленным счетам. Именно такие организации и образуют группу «прочие кредиторы», доля которой в структуре кредиторской задолженности так велика.

Рассмотрим соотношение между кредиторской и дебиторской задолженностью в 200_ и 200_ гг.

В 2007г. дебиторская задолженность составляла 35,3 % от величины кредиторской задолженности. В 2008 г. - 34,5%. Такое положение свидетельствует, что положение по расчетам с дебиторами и кредиторами характеризуется стабильностью, а также большей расположенностью организации «жить в долг», что позволяет ему сохранять жизнеспособность несмотря на хронические и возрастающие убытки.

Для учёта расчётов с дебиторами и кредиторами применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему “Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками” формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе дебиторов и (кредиторов) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

Записи по Кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

2.3 Отражение в учете просроченной  дебиторской задолженности

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

Если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой услуг при исчислении НДС датой оплаты услуг признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

При безналичных расчетах отгрузка и оплата товаров не совпадают во времени. Это приводит к появлению дебиторской или кредиторской задолженности. Частично это задолженность в процессе хозяйственно - финансовой деятельности неизбежна, это прежде всего авансовые и залоговые платежи. Но возможно и нарушение платежно-расчетной дисциплины.

Дебиторская задолженность в ООО вызвана просрочкой платежей. В последнее время резко возросла несвоевременность в оплате счетов за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете подлежит списанию. Такое требование содержит п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности не право, а обязанность организации.

Дело в том, что величина дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе и в приложении к бухгалтерскому балансу). И если ее вовремя не списать, то это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. В результате отчетность не будет отвечать требованиям полноты и достоверности, что противоречит нормам п. 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Данные проведенной инвентаризации задолженности позволяют выявить обязательства, срок исковой давности по которым истек.

По каждому такому обязательству составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

- основание образования задолженности (например, задолженность за отгруженный товар и т. д.);

- наименование, адрес организации-дебитора;