Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Основную долю дебиторской задолженности формируют расчеты с покупателями и заказчиками - 97,5% в 200_ г. (3484 тыс. руб) и 96,5% в 200_ г. (3694 тыс. руб).

Это обусловливает особое внимание к ним при управлении дебиторской задолженностью. Рассмотрены основных дебиторы на примере операций по отпуску и оплате услуг и работ в течение одного месяца (июня) 2008 г.

Задолженность трех основных дебиторов составляет более 5% от общей дебиторской задолженности организации.

Установлено, что размер дебиторской задолженности указанных дебиторов продолжает нарастать. Так, задолженность Агролицея увеличилась на всю величину отпущенной электроэнергии 50816 руб. и возросла в 3 раза.

Задолженность Ржевского ФГУ ПОЖД возросла в 2 раза в связи с отпуском электроэнергии на сумму задолженности на начало месяца и отсутствию оплаты.

ГУ ОВД, несмотря на платеж, также увеличил величину дебиторской задолженности на 8,5% (10539 руб).

Рассмотренные дебиторы относятся к бюджетной сфере, поэтому погашение ими задолженности скорее всего будет производиться методом взаимозачета.

Аналогичным образом был проведен анализ кредиторской задолженности и динамики ее изменения за последние 2 года.

Выявлено, что основными кредиторами являются поставщики и подрядчики, доля которых составляет четвертую часть общей кредиторской задолженности, а также прочие кредиторы (43-45% общей кредиторской задолженности).

Особо следует отметить наличие неснижающейся кредиторской задолженности перед бюджетом, которая составила в 2007 г. 20% общей кредиторской задолженности, а в 2008 г. - 25%.

В тоже время задолженность перед персоналом и по платежам во внебюджетные фонды носит скорее всего, текущий характер и не так велика. В 2007 г. задолженность перед работниками по заработной плате составляла 16 тыс. руб., а в 2008 г. составила 36 тыс. руб., что скорее всего, связано с ростом заработной платы. Задолженность перед внебюджетными фондами сократилась с 2007 по 2008 гг. на 70 тыс. руб. (8,8%).

В целом в период с 2006 по 2008 гг. в анализируемой организации наблюдался рост кредиторской задолженности. Так, в 2006 г. общий объем кредиторской задолженности составил 10109 тыс. руб., а в 2008 г. достиг 11071 тыс. руб. Рост кредиторской задолженности наблюдался в размере 1062 тыс. руб. (12,5%).

Рассмотрена динамика изменения задолженности перед основными кредиторами ООО «АВИАСЕРВИС» в июне 2008г. При анализе данных выявлено, что кредиторская задолженность организаций формируется в результате переплаты по выставленным счетам. Именно такие организации и образуют группу «прочие кредиторы», доля которой в структуре кредиторской задолженности так велика.

В заключение проведено сравнение соотношения между кредиторской и дебиторской задолженностью в 2007 и 2008 гг.

В 2007г. дебиторская задолженность составляла 35,3 % от величины кредиторской задолженности. В 2008 г. - 34,5%. Такое положение свидетельствует, что положение по расчетам с дебиторами и кредиторами характеризуется стабильностью, а также большей расположенностью ООО «АВИАСЕРВИС» «жить в долг», что позволяет ему сохранять жизнеспособность несмотря на хронические и возрастающие убытки.

На основании проведенного исследования были разработаны рекомендации по снижению уровня дебиторской и кредиторской задолженности и управлению динамикой их формирования и изменения.

Для этого необходимо:

не продлевать договора с высоким риском неоплаты;

периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

гасить задолженность путем зачета, новации, отступного, т. е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

Трудности работы с дебиторами связаны со спецификой предоставляемой услуг- ремонтом авиа- техники и приборов. В то же время, есть среди дебиторов злостные неплательщики - коммерческие частные предприятия.

В данных случаях предлагается возбудить против таких покупателей - дебиторов судебные дела о причинении ущерба, требовать признать такие организации банкротами.

Управлять дебиторской задолженностью можно также, стимулируя покупателей за досрочную оплату счетов. Обычно это делают путем предоставления скидок с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Выигрыш ООО «АВИАСЕРВИС» будет состоять в том, что, получив выручку раньше обусловленного срока и используя ее в денежном обороте, он с лихвой возместит предоставленную скидку.

В данном случае необходим предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращения дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию.

ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая), принят  Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ  от 31.07.1998.

3. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая), принят  Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.

4. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть первая), принят  Государственной Думой РФ 21.10.1994 и утв. Федеральным законом N 51-ФЗ  от 30.11.1994.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 22.12.1995 и утв. Федеральным законом N 14-ФЗ от 26.01.1996.

6. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть третья), принят  Государственной Думой РФ 01.11.2001 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 26.11.2001.

7. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть четвертая), принят  Государственной Думой РФ 24.11.2006 и утв. Федеральным законом N 230-ФЗ  от 18.12.2006.

8. Бюджетный кодекс Российской  Федерации, принят Государственной  Думой РФ 17.07.1998 и утв. Федеральным законом N 145-ФЗ от 31.07.1998.

9. Трудовой кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой  РФ 21.12.2001 и утв. Федеральным законом  № 197-ФЗ от 30.12.2001.

10. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском  учете» N 129-ФЗ от 21.11.1996 принят Государственной Думой РФ 23.02.1996

11. Федеральный закон РФ «Об аудиторской  деятельности» N 119-ФЗ от 07.08.2001 принят  Государственной Думой РФ 13.07.2001.

12. Федеральный закон РФ «Об акционерных  обществах» N 208-ФЗ от 26.12.1995 принят Государственной Думой РФ 24.11.1995.

13. Федеральный закон РФ «Об обществах  с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной  Думой РФ 14.01.1998.

14. Федеральный закон РФ «О лицензировании  отдельных видов деятельности» N 128 - ФЗ от 08.08.2001 принят Государственной Думой РФ 13.07.2001.

15. Закон РФ «Об организации страхового  дела в РФ» N 4015-1 от 27.11.1992.

16. Закон РФ «О защите прав  потребителей» N 2300-1 от 07.02.1992.

17. Федеральный закон РФ «О финансовой  аренде (лизинге)» N 164-ФЗ от 29.10.1998 принят Государственной Думой РФ 11.09.1998.

18. Федеральный закон РФ «О бюджетной  классификации Российской Федерации» N 115-ФЗ от 15.08.1996 принят Государственной  Думой РФ 07.06.1996.

19. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/00), утв. приказом Минфина РФ № 5н от 13.01.2000.

20. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/00), утв. приказом Минфина РФ  № 11н от 27.01.2000.

21. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/00), утв. приказом Минфина РФ № 92н от 16.10.2000.

22. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/00), утв. приказом Минфина РФ  № 91н от 16.10.2000.

23. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утв. приказом Минфина РФ № 60н от 02.08.2001.

24. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина РФ № 160 от 30.12.1993.

25. Положение о безналичных расчетах  в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ № 2-П от 03.10.2002.

26. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства  финансов РФ № 49 от 13.06.1995.

27. Методические рекомендации по  применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам № БГ-3-02/729 от 20.12.2002.

28. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

29. Инструкция по бюджетному учету, утв. приказом Минфина РФ № 25н  от 10.02.2006.

30. Инструкция о порядке составления  и представления годовой, квартальной  и месячной бюджетной отчетности, утв. приказом Минфина РФ № 5н от 21.01.2005.

31. Бехтерева Е.В. Новое в налоговом  законодательстве - М., Юстицинформ, 2007. - 288 с.

32. Красноперова О.А. Аренда; бухгалтерский  и налоговый учет - М., Гросс-медиа, 2007. - 288 с.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М., Инфра-М, 2007. - 592 с.

34. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 3-е изд., переработанное  и дополненное. - Ростов н/Д, Феникс, 2006. - 256 с.

35. Бухгалтерский учет: просто о  сложном / Под ред. Касьяновой. Г.Ю. - М., ИД Аргумент, 2007. - 696 с.

36. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский  учет. - М., Проспект, 2006. - 558 с.

37. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский  учет в торговле. - М., Приор-издат, 2007. - 352 с.

28. Бехтерева Е.В. Налог на прибыль: Взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета. М., Экзамен, 2007. - 190 с.

29. Барышников Н.П. Организация и  методика проведения общего аудита - М., Филин, 2006. - 656 с.

30. Богатая И.Н. Аудит на малых  предприятиях - М., Ростов-на-Дону, 2006. - 206 с.

31. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет  в строительстве - М., Омега, 2007. - 406 с.

32. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет  и налогообложение; учеб. пособие - М., Экзамен, 2006. - 621 с.

33. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет  на современном предприятии: учеб.-практ. пособие - М., Проспект, 2006. - 552 с.

34. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий  учет: учебное пособие / Васильева  Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. - М., Эксмо, 2007. - 368 с.

35. Аудит: учеб. для ВУЗов / под ред. Скобара В.В. - М., Просвещение, 2005. - 479 с.

36. Маренков Н.Л. Бухгалтерская отчетность  и международные стандарты: учеб. пособие - М., Флинта, 2006. - 272 с.

37. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков  С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие / Под ред. Подольского В.И. - М., Юнити-дана, 2004. - 153 с.

38. Камышанов П.И. Практическое пособие  по бухгалтерскому учету / Камышанов  П.И., Камышанов А.П. 6-е изд., исправленное  и дополненное. - М., Омега-Л, 2007. - 488 с.

39. Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и  учет. 3-е изд. - М., Экзамен, 2006. - 223 с.

40. Курбангалеева О.А. Новая квартальная  и годовая отчетность - М., ГроссМедиа, 2007. - 336 с.

41. Горемыкин В.А. Планирование на  предприятии. Учебник. 4е изд. - М., Филинъ, 2006. - 520 с.

42. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов. - М., Финансы и статистика, 2006. - 288 с.

43. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была. М., Финансы и  статистика, 1995. - 303 с.