Учет финансовых вложений

Специальных правил списания для других финансовых активов нет, если не считать  описания кредитовых записей в Инструкции по применению плана счетов.

- проблемы сближения

В основном целесообразно воспроизвести  критерии прекращения признания из МСФО близко к оригинальному тексту. Вряд ли это встретит серьезные проблемы при практическом применении, за исключением вопроса документальной подтвержденности.

В случаях несовпадения момента  возникновения оснований для  списания и момента выбытия, формально зафиксированного в первичных документах, возможно возникновение конфликта с существующей учетной практикой и искажения в части корректности определения момента списания.

6) Первоначальная оценка финансовых инструментов:

-МСФО

При первоначальном признании  финансового актива или финансового  обязательства организация обязана  оценивать его по справедливой стоимости. Если финансовый актив или финансовое обязательство не оцениваются по справедливой стоимости, изменения  которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства, также включаются в первоначальную стоимость финансового инструмента.

- в российском бухгалтерском законодательстве

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором продавцу;

-суммы, уплачиваемые организациям  и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации или иному лицу, через  которое приобретены активы в  качестве финансовых вложений;

-иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Отсутствуют специальные правила  в отношении определения первоначальной оценки иных видов финансовых активов, а также правила по оценке финансовых обязательств.

 

- проблемы сближения

Правила МСФО принципиально расходятся с российской практикой, в которой не встречается первоначального признания каких-либо объектов по рыночной /справедливой стоимости (за исключением случаев безвозмездного получения активов, например, ценных бумаг). Кроме того, отдельной проблемой является адекватное определение справедливой стоимости (см. раздел «Понятие справедливой стоимости»).

В МСФО ничего не говорится о возникающей  разнице между справедливой стоимостью и фактическими затратами на приобретение, что станет первым же вопросом у  применяющих стандарт.

Кроме того сама возможность определения  справедливой (рыночной) стоимости  в МСФО рассматривается иначе, чем  в российской практике. В МСФО есть противоречия между определением справедливой стоимости через гипотетическую сделку и практическими эквивалентами, которые допускаются на практике при ее расчете.

Решение этих проблем возможно за счет создания Методических рекомендаций по применению ПБУ.

7) Последующая оценка финансовых активов:

-МСФО

В целях последующих оценок финансового  актива после первоначальной оценки МСФО ( IAS ) 39 предусмотрена классификация финансовых активов по следующим четырем категориям: 

-оцениваемые по справедливой  стоимости, изменения которой  отражаются в составе прибыли  или убытка за период;

-удерживаемые до погашения; 

-займы и дебиторская задолженность;

-имеющиеся для продажи. 

Признание прибыли или убытка в  рамках МСФО ( IAS ) 39 обусловлено перечисленными выше категориями финансовых активов. Организация должна раскрывать в  примечаниях к отчетности информацию, требуемую в соответствии с МСФО ( IFRS ) 7.

После первоначального признания  организация должна оценивать финансовые активы, в том числе являющиеся активами производные инструменты, по их справедливой стоимости без  вычета затрат по сделке, произведенных  при продаже и прочих выбытиях активов, за исключением следующих финансовых активов:

-займов и дебиторской задолженности,  которые должны оцениваться по  амортизированной стоимости с  применением метода эффективной  ставки процента;

-удерживаемых до погашения инвестиций, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;

-инвестиций в долевые инструменты,  по которым нет котируемых  рыночных цен на активном рынке,  и чья справедливая стоимость  не может быть надежно оценена, а также связанных с ними производных инструментов, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов, которые должны оцениваться по себестоимости.

Все финансовые активы, за исключением  оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, должны тестироваться на предмет обесценения.

- в российском бухгалтерском законодательстве

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две категории:

-финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость 

-финансовые вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость  не определяется.

 

Финансовые вложения, по которым  можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.

Финансовые вложения, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

- проблемы сближения

Основная проблема заключается  в определении справедливой стоимости, в том числе путем использования различных эквивалентов в соответствии с расчетными методиками оценки. Решение этих проблем возможно за счет создания Методических рекомендаций по применению ПБУ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций финансовых вложений

2.1 Учет вкладов в  уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».Вклады могут  быть внесены в денежной форме  или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен

.Денежные вклады списывают с  кредита счета 51 «Расчетный счет»  или 52 «Валютный счет» в дебет  счета 06. Валютные средства пересчитывают  в рубли по официальному курсу  Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»  и кредитуют счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» или 48 «Реализация прочих активов» (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость  переданного имущества списывают  в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита  следующих счетов:

01 «Основные средства» - на первоначальную  их стоимость;

04 «Нематериальные активы» - на  первоначальную их стоимость;

10 «Материалы» - на стоимость  материальных запасов;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы» - на стоимость МБП  и др.

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов 47 и 48.

Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначальную стоимость  передаваемого имущества, а по кредиту  — согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и  сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового  оборотов счетов 47 и 48 обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал  других организаций без уступки  права собственности на них. В  этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций  следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и кредиту  счета 80 «Прибыли и убытки».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный  счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 «Капитальные вложения» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие  материалы;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы» — на стоимость поступивших  МБП и др.

 

2.2 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

 

Доходы по финансовым вложениям  признаются в качестве:

• доходов от обычных видов деятельности;
• операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, в организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям также  могут признаваться в качестве:

• расходов по обычным видам деятельности;
• операционных расходов.

В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных  с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных расходов. Операционными расходами признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

 

2.3 Учет финансовых  вложений в займы

 

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают  в зависимости от срока предоставления по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (счета 10 «Материалы» - на стоимость переданных материалов и т. п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.