Учет финансовых вложений

- стороны обязаны участвовать  в расходах и обязательствах (как  собственных, так и совместных), возникающих в связи с участием  в договоре, за свой счет;

- между участниками распределяется вся сумма полученного от использования актива дохода (выручки).

Таким образом, договор о совместном использовании активов должен содержать  следующие условия:

- определение (характеристика) совместно  используемого актива и размер  каждого участника в праве собственности на него;

- размер доли участия сторон  в совместных доходах, расходах  и обязательствах (может не соответствовать  доле в праве собственности)  или способ ее (доли участия)  определения;

- перечень расходов и обязательств, относящихся к совместным и подлежащих распределению между сторонами;

- обязанность участников по  несению расходов и выполнению  обязательств в части приходящейся  на них доли за свой счет.

Учет у участников товарищества начинается с отражения вклада в  простое товарищество. При этом передаваемые активы переводятся в состав финансовых вложений по той стоимости, по которой они числятся на балансе на дату вступления договора в силу.

Дт 58-4 Кт51 (01, 04, 10, 43) – Передан вклад  по договору простого товарищества.

При прекращении договора осуществляется возврат имущества – Дт 51 (10, 41) Кт 58-4.

Разница между стоимостью вклада и  полученным активом включается в  состав прочих доходов и расходов.

Пример: Организации «Сладко» и «ВкусняшКо» заключили договор простого товарищества и открыли кафе. Организация «Сладко» вложила 70000 руб., организация «ВкусняшКо» – 30000 руб. Учет ведет организация «Сладко». По результатам совместной деятельности получена прибыль 210000 руб.

Организация «ВкусняшКо» отразит на счетах бухгалтерского учета:

 

Дт	Кт	Операция	Сумма, руб.
58-4	51	Перечислен денежный вклад по договору простого товарищества.	30000
76-3	91-1	Отражена сумма дохода, причитающаяся  по договору.	63000
51	76-3	Перечислен доход	63000

 

Организация «Сладко» отразит на счетах бухгалтерского учета:

Дт	Кт	Операция	Сумма, руб.
51	80	Получены вклады участников	100000
90-9	99	Отражена прибыль по совместной деятельности.	210000
99	75-3	Отражена прибыль организации  «Сладко»	147000
99	75-3	Отражена прибыль организации  «ВкусняшКо»	63000
75-3	51	Перечислена прибыль участников.	210000

 

 

2.7.3 Совместное осуществление  деятельности.

 

Признаки СД в форме совместного  осуществления деятельности:

1. Назначение одного из участников СД уполномоченным товарищем, ведущим общие дела.
2. Обособленное отражение операций СД на отдельном балансе уполномоченного товарища.
3. Доходы и расходы между участниками не распределяются.
4. Каждый участник СД получает свою долю прибыли либо покрывает долю убытка.

Особенности учета:

1. Вклады в СД включаются в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (для основных средств – остаточная стоимость, для иных средств – первоначальная стоимость).
2. В отдельном балансе по СД имущество, внесенное в качестве вклада, применяется к учету по договорной стоимости.
3. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется вне зависимости от фактического срока использования и применяемых ранее способов начисления амортизации.
4. Приобретенное имущество в ходе осуществления договора о СД отражается в общеустановленном порядке.
5. При формировании финансового результата каждая организация – товарищ включает в состав прочих доходов и расходов прибыль или убытки по СД.
6. По окончании отчетного года нераспределенная прибыль распределяется между участниками. В отдельном балансе отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме, причитающейся им прибыли, либо дебиторская задолженность за товарища в сумме их непокрытого убытка.
7. При прекращении деятельности у каждого участника отражается погашение вкладов. Разница между оценкой вклада и полученными активами отражается в качестве прочих доходов или расходов. Активы ставятся на баланс в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении СД. По принятым основным средствам и нематериальным активам амортизация начисляется в течение вновь установленного срока полезного использования.

 

Таблица 2.3

№	Операции	Дт	Кт
1.	Учет в СД Внесение вклада (основные средства)	01	80/Вт
2.	Внесение вклада (материалы)	10	80/Вт
3.	Отражение нераспределенной прибыли  по СД	99	84
4.	Начисление доли прибыли товарища	84	75
5.	Закрытие СД: Выбытие основных средств	02 80/Вт	01 01
	Выбытие готовой продукции «С	80/Вт	43
	Выбытие материалов «О»	80/Вт	10
	Выбытие готовой продукции «О»	80/Вт	43
1.	Учет товарища Внесение вклада в СД: Основными средствами Материалами	02   58 58	01   01 10
2.	Восстановление    НДС с  балансовой (остаточной ) стоимости  передаваемого имущества	91	68
3.	Отражение прибыли от СД	76	91
4.	Получение прибыли от СД	51	76
5.	Закрытие договора СД: - приняты основные средства - принята готовая продукция - приняты материалы - отражена как прочие доходы  разница между оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений и стоимости полученных основных средств и готовой продукции	01 43 10     58	58 58 58     91

 

Положение по бухгалтерскому учету

 «Информация о прекращаемой  деятельности» ПБУ 16/02

1. Настоящее Положение устанавливает  порядок раскрытия информации  по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Настоящее Положение также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

2. Настоящее Положение определяет  требования по раскрытию информации  по прекращаемой деятельности  в бухгалтерской отчетности организации.

3. Настоящее Положение не применяется  организацией при прекращении  деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации).

II. Прекращаемая деятельность, ее  признание и оценка

4. Для целей настоящего Положения  под информацией по прекращаемой  деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности  организации (такую как операционный  или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

5. Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут  быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут  проданы, погашены или иным образом  выбывают в результате осуществления  прекращения части деятельности организации.

6. Прекращение части деятельности  организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его  части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов  и прекращения (исполнения) в установленном  законодательством порядке отдельных  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения  части деятельности.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации  организации в форме выделения  из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

7. Для целей настоящего Положения  деятельность признается прекращаемой  при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

заключения организацией договоров  купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

доведения информации о решении  прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи  интересы непосредственно будут  затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).

8. Вследствие признания деятельности  прекращаемой у организации, как  правило, возникают обязательства,  обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно  принятые на себя организацией  перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

В целях настоящего Положения применяются порядок создания и использования резерва, правила его оценки, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 96н (зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации 28 декабря 2001 г., регистрационный номер 3138).

Применительно к настоящему Положению признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет  следующие особенности:

а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;

б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов  и прекращения (исполнения) в установленном  законодательством порядке отдельных  обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как: на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и т.д. - не учитываются при формировании суммы резерва.

Резерв должен использоваться в  отношении только того обязательства, под которое он первоначально  создавался.

9. Признание деятельности прекращаемой  в соответствии с пунктом 7 настоящего Положения требует  уточнения отражаемой в бухгалтерском  балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

Порядок признания и  оценки величины снижения стоимости  активов определяется в соответствии с правилами, установленными положениями  по бухгалтерскому учету, применяемыми к этим активам.

Применительно к настоящему Положению снижение стоимости активов  определяется с учетом следующих  особенностей.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли-продажи или договора купли-продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.

При этом сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи.

При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов  и прекращения (исполнения) отдельных  обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

 

При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения, в  случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

10. При прекращении деятельности  путем продажи имущественного  комплекса (предприятия) или его  части, представляющих собой совокупность  активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.