Учет финансовых вложений

Факультет дистанционного обучения

Томский государственный  университет 

систем управления и  радиоэлектроники (ТУСУР)

Кафедра «Экономики»

 

 

 

 

 

Курсовая  работа

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

 

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Вариант 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2012г

 

 

Содержание

Введение           3

Глава1. Понятие и классификация  финансовых вложений    4

1.1 Классификация финансовых вложений      4

1.2 Оценка финансовых вложений        6

1.3 Общая методика бухгалтерского  учета финансовых вложений   8

1.4 Изменение оценки  отдельный видов финансовых вложений   12

1.5 Обесценение финансовых вложений  и создание резерва под обесценение 12

1.6 Сравнительный анализ российских  стандартов и МСФО в области

учета финансовых вложений        13

Глава 2. Бухгалтерский учет и налогообложение операций финансовых вложений  21

2.1 Учет вкладов в уставные  капиталы других организаций     21

2.2 Учет доходов и расходов  по финансовым вложениям      22

2.3 Учет финансовых вложений  в займы        22

2.4 Учет финансовых вложений  в акции         23

2.4.1 Учет и налогообложение операций  по выплате дивидендов    25

2.5 Учет долговых ценных бумаг         26

2.5.1 Бухгалтерский учет и налогообложение  операций с сертификатами   30

2.6 Инвентаризация финансовых вложений         31

2.7 Вклады по договору простого товарищества (совместная деятельность)   31

2.7.1 Совместное осуществление операций       32

2.7.2 Совместно используемые активы        34

2.7.3 Совместное осуществление деятельности       35

Положение по бухгалтерскому учету  «Информация о прекращаемой

 деятельности» ПБУ 16/02          36

2.8Основные различия в налоговом  и бухгалтерском учете финансовых  вложений  41

Глава 3.Практический раздел бухгалтерского учета финансовых вложений    50

3.1 Организационно – экономическая  характеристика ООО «КОПО»    50

3.2 Учет финансовых вложений  в организации ООО «КОПО»     50

Заключение             59

Приложение 1           61

Список используемой литературы         63

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Финансовые вложения - активы, которые  используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

Учет финансовых вложений организуется в соответствии с нормами Положения  по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества  с целью получения доходов.

Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.

Задачи, которые ставятся инвесторами  при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности [как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители и т.д., так и внутренних - увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), затоваривания продукции и т.д.].

Финансовые вложения иногда применяются  как средство для оказания завуалированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).

Финансовые вложения могут также  использоваться и для создания сети дочерних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т.д.

В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.

С развитием в нашей стране рыночных отношений появилась необходимость  расширения сферы использования  ценных бумаг в хозяйственном  обороте. Российские организации делают вложения свободных денежных средств  в целях участия в управлении сторонними организациями или получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных и заемных средств в целях получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая приобретает все больший удельный вес в структуре денежных потоков. Наряду с этим возникает необходимость подтверждения достоверности финансовой отчетности, отражающей операции с ценными бумагами, что достигается путем проведения аудита, так как в соответствии с положениями Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита отчетности является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (п. 3 ст. 1).       

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и  практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных  форм собственности, не являющихся профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве. 
       Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий. 

1. Понятие и классификация  финансовых вложений

Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право  получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

1.1Классификация финансовых вложений

В российском учете в соответствии с п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. № 126н) классификация финансовых вложений представляет собой перечень возможных вариантов вложения средств для инвестора: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.; вклады организации - товарища по договору простого товарищества. В бухгалтерском балансе суммы сальдо счета 58 «Финансовые вложения» отражаются обособленно: со сроком погашения (выбытия) более одного года - в составе внеоборотных средств (в первом разделе баланса), менее одного года - в составе текущих активов (во втором разделе баланса).

Финансовый инструмент - это любой  договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у  одной компании и финансовое обязательство, или долевой инструмент, - у другой (п.5 МСФО 32).

 

Финансовый актив - это  любой актив, являющийся:	денежными средствами
	договорным правом требования денежных средств или другого  финансового актива от другой компании
	договорным правом на обмен финансовых инструментов с  другой компанией на потенциально выгодных условиях
	долевым инструментом другой компании
Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:	предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании
	обменять финансовые инструменты с другой компанией  на потенциально невыгодных условиях

 

 

Финансовые инструменты как  объекты финансового менеджмента  классифицируются на четыре класса:

1. Акции, доли, паи - характеризуют  участие в капитале акционерных обществ или товариществ.

2. Долговые инструменты - отражают  отношения должника и кредитора,  зафиксированные юридическим свидетельством  долга в какой-либо форме (векселя,  долговые расписки и др.). Долговые обязательства являются объектами купли-продажи. К долговым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

3. Производные инструменты - это  финансовые инструменты, стоимость  которых определяется стоимостью  некоторых активов, называемых базовыми, или лежащими в основе инструмента. Наиболее важными производными инструментами являются:

• фьючерсы - стандартизованные контракты, которые требуют отсроченной  поставки активов по фиксированной  цене или определенного денежного расчета, торговля которыми осуществляется на специальных фьючерсных рынках с участием клиринговых организаций;

• форварды - внебиржевые срочные  сделки, основанные в первую очередь  на колебаниях валютных курсов, заключаемые  на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

• опционы - право покупки или  продажи базового актива по определенной цене в определенный период;

• свопы - соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить  другой стороне по фиксированной  цене за определенное количество базового актива в обмен на обязательство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

4. Гибридные инструменты - финансовые  инструменты, опирающиеся на свойства  более чем одной перечисленной  выше категории. Например, опционные  составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом.

Финансовые инструменты стали  более широко использоваться в финансово-хозяйственной  деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных  документах, регламентирующих их финансовый учет и представление в отчетности.

Учет финансовых вложений осуществляется счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета

58 – 1 «Паи и акции»

58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

58 – 3 «Предоставленные займы»

58 – 4 «Вклады по договору  простого товарищества»

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных  обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных  организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения"). Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").

На субсчете 58-3 "Предоставленные  займы" учитывается движение предоставленных  организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам  денежных и иных займов. Предоставленные  организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".