Учет, анализ и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

3.2 Анализ расчетов  с поставщиками и подрядчиками в ГОУ СПО СО «Камышловский гуманитарно-технологический техникум»

 

Дебиторская и кредиторская задолженность оказывает влияние на полноту финансирования учреждения, т.е. может повышать ее эффективность или снижать. Таким образом, можно утверждать, что превышение дебиторской задолженностью кредиторской приводит к извлечению средств из оборота учреждения, а превышение кредиторской задолженностью дебиторской – к вовлечению средств в оборот учреждения.

Дебиторская задолженность представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и использование их другими организациями или лицами. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое положение учреждения и от контроля за ее движением непосредственно зависит исполнение сметы расходов учреждения.

Для анализа  дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги используются три основные таблицы: «Анализ состава дебиторской задолженности» (таблицу 6) и построенные на ее основании «Анализ абсолютного изменения дебиторской задолженности» и «Анализ структуры дебиторской задолженности» (таблицы 7 и 8).

Таблица 6 – Анализ состава дебиторской задолженности, рубли

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	1155,19	-	-	-
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	53435,10	68037,00	68007,00	102072,00
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	-	6675,87	19,86	2359,86
Итого дебиторская задолженность	54590,29	74712,87	68026,86	104431,86

 

Данные таблицы 3 свидетельствуют о существенных объемах дебиторской задолженности образовавшейся в большей степени за счет перечисленных авансов поставщикам за основные средства. Для наглядности отобразим состояние дебиторской задолженности на рисунке 2.

Таблица 7 – Анализ изменения дебиторской задолженности

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам	Отчетные даты
	01.01.2009		01.01.2010		01.01.2011
	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	-1155,19	-100,00	-	-	-	-
Расчеты за приобретение ОС (КОСГУ 310)	14601,90	127,33	-30,00	99,96	34065,00	150,09
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	6675,87	100,00	-6656,01	0,30	2340,00	11882,48
Итого изменение дебиторской задолженности	20122,58	136,86	-6686,01	91,05	36405,00	153,52

 

Таблица 8 – Анализ структуры дебиторской задолженности, %

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	2,12	-	-	-
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	97,88	91,06	99,97	97,74
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	-	8,94	0,03	2,26
Итого дебиторская задолженность	100,0	100,0	100,0	100,0

 

По результатам анализа можно дать следующую характеристику состояния дебиторской задолженности КГТТ за период с 01.01.2008 г. по 01.01.2011 г. Дебиторская задолженность за анализируемый период значительно выросла – на 49 841,57 руб. или 191,3 %. Рост дебиторской задолженности произошел главным образом за счет расчетов с дебиторами за приобретение основных средств. Их долги увеличились на 48 636,90 руб. и составили в общей сумме задолженности на 01.01.2011 г. 97,74 %.

Незначительная сумма  задолженности приходится на расчеты  с дебиторами за приобретение материальных запасов. В общей структуре задолженности их удельный вес на 01.01.2011 г. составил 2,26 %. 

Поскольку задолженность за приобретение основных средств занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, рассмотрим подробно причины ее образования. Приобретение основных средств в любом бюджетном учреждении, как правило, осуществляется с применением предоплаты. Это связано с тем, что поставщик несет определенные затраты на изготовление и поставку основных средств, а предварительная оплата покрывает эти расходы и служит гарантией оплаты покупаемого товара.

Наличие значительных размеров дебиторской задолженности за приобретение основных средств на первое число каждого года в основном вызвано тем, что в конце года КГТТ выделялись дополнительные объемы ассигнований на приобретение основных средств, которые необходимо было своевременно освоить. В спешном порядке заключались договора на поставку, и производилась предоплата. Но до окончания финансового года поставщиками были нарушены сроки поставки, они не успевали изготовить и поставить продукцию, оплаченные авансы за которую создавали дебиторскую задолженность. Кроме того, результатом роста задолженности является несвоевременное выполнение договорных платежных обязательств и изменение объемов закупок основных средств и товарно-материальных ценностей.

Для устранения роста  задолженности необходимо принимать  меры по сокращению длительности документооборота, связанного с расчетами, например, заключение договоров с надежными поставщиками, местоположение которых находится, как можно ближе к учреждению. Необходимо устранить рост просроченных платежей и поставок, для этого нужно принимать срочные меры по получению причитающегося имущества и денежных средств. С этой целью на основание данных бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2011 г. сгруппируем дебиторов по срокам образования задолженности (таблица 9).

Следует обратить внимание на появившуюся негативную тенденцию  к росту сроков исковой давности просроченной дебиторской задолженности. Наиболее длительный срок пропуска возврата дебиторской задолженности образовался с ООО «Уралмедпром» в конце 2010 года после предварительной оплаты в результате недопоставки оборудования для сенсорной комнаты. Эта сумма составляет более половины всей задолженности по состоянию на 01.01.2010 г. (65,12%), что говорит о значительном ухудшении качественной структуры задолженности. Никакие меры по ее возмещению администрацией учреждения не предпринимались. Однако просроченная задолженность в составе дебиторской задолженности по состоянию на 01.01.2011г. отсутствует.

Таблица 9 – Анализ дебиторской задолженности по срокам

Статьи дебиторской задолженности	Наименование дебитора	Дебиторская задолженность на 01.01.2011 г., руб	Год возникновения
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	ИП Куренова Л.А.	14322,00	2010
	ООО «Навигатор»	19743,00	2010
	ООО «Уралмедпром»	68007,00	2010
Итого по КОСГУ 310	-	102072,00	-
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	ОАО «Газпромнефть-Урал»	19,86	2009
	ООО «Уралмедпром»	2340,00	2010
Итого по КОСГУ 340	-	2359,86	-
Всего дебиторской задолженности	-	104431,86	-

 

Для наглядности структуру  дебиторской задолженности по состоянию  на 01.01.2011 г. отобразим в разрезе контрагентов (рисунок 3).

Незначительная сумма просроченной задолженности – 19,86 руб. или 0,02% от общей ее суммы за 2009г. образовалась по расчетам за горюче-смазочные материалы с ОАО «Газпромнефть-Урал». Начиная с июля 2009 г., поставки бензина от этой организации были прекращены по причине окончания срока действия договора, но сумма предоплаты превысила сумму поставки за июнь 2009 г. и не была возвращена КГТТ. Оставшаяся сумма задолженности – 36 405,00 руб. (34,86%) сконцентрирована между организацией ООО «Навигатор» за поставку оборудования и инвентаря и индивидуальным предпринимателем Куренова Л.А. за поставку  оборудования.

Необходимо принимать меры по истребованию сумм просроченной дебиторской задолженности путем систематического письменного напоминания и составления актов сверок с дебиторами либо возврата бюджетных средств в судебном порядке.

При проведении анализа  кредиторской задолженности необходимо установить соблюдение расчетно-платежной дисциплины по расчетам с кредиторами в течение планового периода. Кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния бюджетного учреждения.

Для анализа  кредиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги изучим состав и структуру кредиторской задолженности, происшедшие изменения, кроме того, проведем сравнительный анализ с дебиторской задолженностью. Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, проанализируем в динамике по учреждению в целом, отдельным ее видам и суммам. Для этого были изучены контракты, договора, проверена точность записей в долговых обязательствах и сведений об уплате. Кредиторская задолженность КГТТ характеризуется следующими данными (таблицу 10).

 

 

 

Таблица 10 – Анализ состава кредиторской задолженности, рубли

Кредиторская задолженность	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты за услуги связи (КОСГУ 221)	139,00	51,92	-	-
Расчеты за транспортные услуги (КОСГУ 222)	5998,09	157,30	583,70	1383,70
Расчеты за коммунальные услуги (КОСГУ 223)	113870,95	10974,90	7033,73	173362,92
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	47666,40	37991,72	112643,29	150106,94

Продолжение таблицы 7

Кредиторская задолженность	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты по прочим услугам (КОСГУ 226)	17090,54	477,85	13036,97	16742,75
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	-	-	182229,10	61262,00
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	50275,88	7025,06	10297,56	31815,00
Итого кредиторская задолженность	235040,86	56678,75	325824,35	434673,31