Учет, анализ и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все вышесказанное означает, что состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками в КГТТ не приближено к требованиям по исполнению бюджетной сметы, которые предполагают отсутствие дебиторской задолженности и обеспечение единственно положительно оцениваемой кредиторской задолженности по расчетам.

Периодичность возврата краткосрочной задолженности поставщикам и подрядчикам выражается в показателе погашаемости кредиторской задолженности. Расчет показателей оборачиваемости и погашаемости осуществляется по единому методологическому принципу, в основе которого лежит деление средних остатков по бухгалтерским счетам на уменьшающий эти счета оборот. Таким образом, для счетов активов в знаменателе берется оборот по кредиту, а для счетов пассивов – оборот по дебету. Именно операции, приводящие к уменьшению счета, указывают на завершение процесса прохождения средств по этому счету (то есть на полный оборот) и характеризуют тем самым движение стоимости по данному объекту учета. Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитываем по формуле (1), а погашаемости кредиторской задолженности по формуле (2) [35] .

 

              Показатель оборачиваемости                             

              (погашаемости) дебиторской =                           (1)

              задолженности

 

где п – количество дней изучаемого периода;

      Дн – дебиторская задолженность на начало периода;

      Дк – дебиторская задолженность на конец периода;

      КО – сумма погашенной кредиторской задолженности.

 

              Показатель погашаемости 

              кредиторской задолженности =                                               (2)

 

где n – количество дней изучаемого периода;

      Кн – кредиторская задолженность на начало периода;

      Кк – кредиторская задолженность на конец периода;

      ДО – сумма погашенной дебиторской задолженности.

 

Для того, чтобы сопоставить  средний срок оборота дебиторской  задолженности и погашения имеющихся долговых обязательств по расчетам с кредиторами, рассчитаем показатели оборачиваемости и погашаемости за три года и абсолютное изменение этих показателей на 2010 г. с показателями на 2008 г. (таблицу 15). Для расчета показателей нами были использованы данные кредиторской и дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода (таблицу 14) и данные дебетовых и кредитовых оборотов соответствующего года по счетам 030204000 «Расчеты по оплате услуг связи», 030205000 «Расчеты по оплате транспортных услуг», 030206000 «Расчеты  по оплате коммунальных услуг», 030208000 «Расчеты  по оплате работ, услуг по содержанию имущества», 030209000 «Расчеты  по оплате прочих работ, услуг», 030219000 «Расчеты  по приобретению основных средств», 030222000 «Расчеты  по приобретению материальных запасов».

Таблица 15 – Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, дни

Показатель	Период			Абсолютное изменение
	2008	2009	2010
Оборачиваемость дебиторской  задолженности	3	4	7	4
Погашаемость кредиторской задолженности	7	10	31	24

Таким образом, в рассматриваемом периоде показатели оборачиваемости дебиторской и погашаемости кредиторской задолженности имеют тенденцию к росту. Продолжительность пребывания заемных средств в распоряжении учреждения в среднем в 2008 г. в 2,3 раза больше, чем нахождение ресурсов учреждения в обороте контрагентов, в 2009 г. – в 2,5 раза, в 2009г. – в 4,4 раза.

В 2008 г. дебиторам в среднем требовалось для погашения задолженности 3 дня, а в 2010 г. показатель возрос до 7 дней. Рост погашаемости кредиторской задолженности на протяжении всего рассматриваемого периода говорит об ухудшении расчетов КГТТ со своими поставщиками и подрядчиками. В 2010г. в среднем для оплаты выставленных счетов требовался 31 день, тогда как в 2008г. - 7 дней (абсолютный рост составил 24 дня).

На показатель оборачиваемости дебиторской задолженности значительное влияние оказали остатки по выданным авансам. Для того чтобы период возврата долгов КГТТ сократился, необходимо предпринимать меры по ускорению получения долгов от дебиторов. На рост погашаемости в 2010 г. влияние оказал темп прироста кредиторской задолженности 33,41% (в абсолютном выражении – с 325 824,35 руб. на начало 2010 г. до 434 673,31 руб. на конец 2010 г.) и резкое снижение суммы погашенной дебиторской задолженности – на 36,36%.

Для более точной оценки соотношения сроков оборота необходимо учитывать, что для их расчета используются фиксированные данные на определенную дату. Поэтому изменение показателей оборачиваемости и погашаемости не всегда отражает изменение политики управления размещения средств учреждения. Фактором, влияющим на изменение данного показателя, является также изменение распределения дебиторской и кредиторской задолженности во времени [35].

Изучение состояния  расчетных статей за анализируемый период по исполнению сметы бюджетных средств дает основание говорить о недостаточном соблюдении КГТТ расчетно-финансовой дисциплины. Учреждение не в состоянии закрыть расчеты с кредиторами за коммунальные услуги и услуги по содержанию имущества. По этим статьям долги возрастают на протяжение всего анализируемого периода. Кроме того, с 2009 г. КГТТ не может рассчитаться за поставленную мебель в сумме 52062,00 руб.

Рост дебиторской задолженности  произошел главным образом за счет выданных авансов за приобретение основных средств. Сумма задолженности на 01.01.2011 г. составила 102 072,00 руб., что неблагоприятно сказывается на состоянии бюджетного финансирования учреждения. Такая ситуация влечет за собой ухудшение финансового положения, поскольку бюджетными средствами КГТТ пользуются другие организации. В этом случае необходимо усилить контроль за образованием и истребованием дебиторской задолженности в сроки, установленные законодательством.

Значительные объемы задолженности являются не только результатом низкой системы контроля за расчетами, но и следствием очень небольших объемов финансирования из местного бюджета, которых недостаточно для покрытия всех обязательств. Недофинансирование подтверждается показателями исполнения сметных назначений. Так, объем финансирования на 2010 год по статьям КОСГУ 220 «Оплата работ, услуг» и 300 «Поступление нефинансовых активов» по росписи расходов составил 4 138 510 руб. В четвертом квартале дополнительно была выделена сумма 100 000,00 руб. на погашение задолженности по статье 223 «Коммунальные услуги». Таким образом, в 2010 году КГТТ был профинансирован на сумму 4 238 510,00 руб., при этом сумма погашенных обязательств по договорам на поставку товаров, выполнения работ, оказания услуг составила 4 218 681,04 руб. Следовательно, сметные назначения были исполнены на 99,53%, в свою очередь кредиторская задолженность на конец 2010 г. составила 434 673,31 руб. Если не учитывать выданные авансы, то объем недофинансирования составил 414 844,35 руб.

За анализируемый период в КГТТ накопилась крупная сумма просроченной кредиторской задолженности, поэтому необходимо разработать план по ее постепенному погашению. В дальнейшем важно не допускать просрочки платежей, поскольку это приводит как к штрафным санкциям, так и к подрыву отношений с поставщиками и подрядчиками.

 

 

 

 

 

4 КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

 

4.1 Цель и задачи  контроля

 

Проверка использования  средств бюджета на приобретение товаров, работ, услуг является составной частью программы ревизий (проверок) органов Росфиннадзора. Цель проверки – контроль за эффективным и рациональным расходованием бюджетных средств, законностью совершаемых операций; выявление фактов их нецелевого использования.

При проверке учета средств  бюджета на приобретение товарно-материальных ценностей, работ, услуг ревизору необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми документами:

1) Бюджетный кодекс РФ;

2) Гражданский кодекс РФ;

3) Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;

4) Федеральный закон от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»;

5) Постановление правительства Российской Федерации от 15 июня 2004 г. № 278 «Об утверждении положения о федеральной службе финансово-бюджетного надзора»;

6) Приказ Минфина РФ от 11 июля 2005 г. № 89н «Об утверждении положения о территориальных органах федеральной службы финансово-бюджетного надзора»;

7) Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2008 г. № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»;

8) Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. № 145н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;

9) Приказ Минфина РФ от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля»

10) Приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» и другие [45].

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1) осуществить контроль за законным, эффективным и целевым использованием бюджетных средств при расчетах с поставщиками и подрядчиками;

2) провести анализ законности расходования средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также полноту и правильность отражения этой деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

3) проверка частоты проведения сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, наличие подтверждающих актов по суммам задолженности;

4) контроль за соблюдением мер по ликвидации дебиторской и просроченной кредиторской задолженности;

5) сохранность денежных средств и материальных ценностей;

6) правильность ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

7) выявление фактов бесхозяйственности, расточительства, хищений.

До начала ревизии  необходимо изучить материалы, относящиеся  к данному учреждению по расчетам с поставщиками и подрядчиками; ознакомиться с результатами предыдущей ревизии, ознакомиться с балансом и отчетами; выяснить в следственных органах: не имеется ли данных о нарушении финансовой дисциплины, о фактах или имело место хищения. Затем составляется программа ревизии, утверждается руководителем, назначившим ревизию. Затем составляется рабочий план с указанием конкретных сроков и участков работ для каждого члена ревизионной группы.

 

4.2 Ревизия расчетов  с поставщиками и подрядчиками

 

Нами была проведена  тематическая документальная ревизия  расчетов с поставщиками и подрядчиками в ГОУ СПО СО «Камышловский гуманитарно-технологический техникум» за период с 01 января 2008 г. по 01 января 2011 г., согласно плану (таблицу 16). Срок проведения ревизии с 11.01.2011 г. по 29.01.2011 г.

Таблица 16 – План проведения ревизии

Проверяемые вопросы	Период проведения (дата, месяц)
1. Исполнение Федерального закона  от 21.07.2005г. № 94-ФЗ «О размещении  заказов на поставки товаров,  выполнение работ, оказание услуг  для государственных и муниципальных  нужд»
	11.01-14.01
2. Правильность оформления и  соблюдения условий договоров и муниципальных контрактов
	15.янв
3. Проведение инвентаризации расчетов  с поставщиками и подрядчиками
	18.янв
4. Наличие дебиторской и кредиторской  задолженности. Время образования и реальность задолженности. Правильность списания задолженности
	19.01-21.01
5. Правильность отражения в учете  и отчетности операций по расчетам  с поставщиками и подрядчиками
	22.01-28.01
6. Составление реестра закупок,  осуществленных без заключения  государственныхых контрактов
	29.янв

 

В целях установления законности и правильности проведения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ревизия проводится путем:

1) проверки бухгалтерских, отчетных документов;

2) проверки подлинности документов, правильности содержащихся в них расчетов и итогов, соответствия документов установленным формам, правильности и полноты их оформления;

3) проверки действительности совершения сделок, получения материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг;