Учет, анализ и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

Следовательно, можно  сделать вывод о неблагоприятном  состоянии задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Существенный рост задолженности на протяжение анализируемого периода характеризует отрицательное состояние платежной дисциплины учреждения, которое вызвано главным образом за счет нехватки объемов финансирования. Динамика роста задолженности наглядно представлена на рисунке 4. 

Проведем анализ изменения и структуры кредиторской задолженности в КГТТ, сгруппировав данные в таблицах 11 и 12. 

 

 

 

 

 

 

Таблица 11 – Анализ изменения кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность	Отчетные даты
	01.01.2009		01.01.2010		01.01.2011
	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %	Абсолютное изменение, руб.	Относительное изменение, %
Расчеты за услуги связи (КОСГУ 221)	-87,08	37,35	-51,92	-100,00	-	-
Расчеты за транспортные услуги (КОСГУ 222)	-5840,79	2,62	426,40	371,07	800,00	237,06
Расчеты за коммунальные услуги (КОСГУ 223)	-102896,05	9,64	-3941,17	64,09	166329,19	2464,74
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	-9674,68	79,70	74651,57	296,49	37463,65	133,26
Расчеты по прочим услугам (КОСГУ 226)	-16612,69	2,80	12559,12	2728,26	3705,78	128,43
Расчеты за приобретение ОС (КОСГУ 310)	-	-	182229,10	100,00	-120967,10	33,62
Расчеты за приобретение МЗ (КОСГУ 340)	-43250,82	13,97	3272,50	146,58	21517,44	308,96
Итого изменение кредиторской задолженности	-178362,11	24,11	269145,60	574,86	108848,96	133,41

 

 

 

Таблица 12 – Анализ структуры кредиторской задолженности, %

Кредиторская задолженность	Отчетные даты
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
Расчеты за услуги связи  (КОСГУ 221)	0,06	0,09	-	-
Расчеты за транспортные услуги (КОСГУ 222)	2,55	0,28	0,18	0,32
Расчеты за коммунальные услуги (КОСГУ 223)	48,45	19,36	2,16	39,88
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	20,28	67,03	34,57	34,54
Расчеты по прочим услугам (КОСГУ 226)	7,27	0,84	4,00	3,85
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	-	-	55,93	14,09
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	21,39	12,40	3,16	7,32
Итого кредиторская задолженность	100,0	100,0	100,0	100,0

Как показывают данные таблиц, в составе и структуре кредиторской задолженности КГТТ за три года произошли значительные изменения. В целом за анализируемый период в абсолютной сумме и в относительном выражении кредиторская задолженность возросла по всем статьям. Исключение составляют расчеты за услуги связи, транспортные услуги, прочие услуги и приобретение материальных запасов. Но кредиторская задолженность по этим статьям не является характерной. Темп прироста кредиторской задолженности на 01.01.2011 г. относительно показателей на 01.01.2008г. составил 84,94%.

За период с 01.01.2008 г. по 01.01.2011 г. наибольший темп роста сформировался у задолженности за содержание имущества – на 102 440,54 руб. или на 214,91%, за коммунальные услуги – на 59 491,97 руб. (темп прироста составил 52,25%). Задолженность за приобретение основных средств на начало 2008 г. отсутствовала, но на конец 2010 г. ее показатель составил 61 262,00 руб.

По остальным показателям  наблюдается снижение задолженности. Так, за транспортные услуги снижение составило 76,93% (в абсолютном выражении  – на 4 614,39 руб.), за приобретение материальных запасов на 36,72% или на 18 460,88 руб., по прочим услугам задолженность осталась почти на том же уровне, снижение составило лишь 2,03% или на 347,79 руб. Но, если учесть, что статьи, по которым произошло снижение кредиторской задолженности на 01.01.2011 г. занимают 11,49 % в общей ее структуре, то можно утверждать, что это снижение существенно не повлияло на состояние задолженности.    

В структуре также  произошли значительные изменения, так удельный вес кредиторской задолженности за приобретение основных средств снизился с 55,93% на 01.01.2010 г. до 14,09% на 01.01.2011 г. Если сравнивать с показателями на 01.01.2008 г., то этот показатель увеличился до 14,09%. Возрос также удельный вес по расчетам за содержание имущества – на 14,26%. Удельный вес остальных видов задолженности сократился. В основном уменьшился удельный вес расчетов за приобретение материальных запасов с 21,39% по состоянию на 01.01.2008 г. до 7,32% по состоянию на 01.01.2011 г.

При дальнейшем анализе  выяснилось, что значительная сумма  кредиторской задолженности образовалась в результате постепенного снижения финансирования в течение 2010 года. Те объемы лимитов ассигнований, которые были выделены в начале 2010 года на оплату коммунальных услуг и услуг на содержание имущества, в последующем были сокращены главным распорядителем средств областного бюджета. По статье КОСГУ 223 основная сумма задолженности приходится за услуги по теплоснабжению, внутри статьи она составляет 130 441,90 руб. или 75,24%. Задолженность за содержание имущества в анализируемом периоде формируется в основном из сумм за услуги свалки, вывоза твердых отходов и технического обслуживания системы водоснабжения и водоотведения. Объем задолженности по этим видам услуг на 01.01.2011 г. составил сумму 134 556,79 руб. или 89,64% в общей структуре статьи КОСГУ 225. Именно по этой статье финансирование не выделяется с 2008 года.

Для дальнейшего анализа кредиторскую задолженность детализируем по суммам, периоду возникновения и кредиторам (таблицу 13). Это необходимо, чтобы не допустить просрочки платежей и связанных с этим штрафных санкций, а также установить последовательность погашения обязательств.

Таблица 13 – Анализ кредиторской задолженности по срокам

Статьи кредиторской задолженности	Наименование кредитора	Кредиторская задолженность на 01.01.2011 г., руб	Год возникновения
Расчеты за транспортные услуги (КОСГУ 222)	И.П.Лепихин	800,00	2009
	И.П.Розин	583,70	2009
Итого по КОСГУ 222	-	1383,70	-
Расчеты за коммунальные услуги (КОСГУ 223)	ООО «КамГорсети»	22200,89	2009
	ООО «Гидросила»	130441,90	2009
	ОАО «Свердловэнергосбыт»	20720,13	2009
Итого по КОСГУ 223	-	173362,92	-
Расчеты за содержание имущества (КОСГУ 225)	ООО «Чистый город»	1923,06	2006
	ООО «КамГорсети»	134556,79	2009
	ФГУП «Охрана» МВД РФ	8151,89	2009
	Филиал ФГУЗ ЦГиЭ СО	5475,20	2009
Итого по КОСГУ 225	-	150106,94	-
Расчеты по прочим услугам (КОСГУ 226)	ГУ ОВО при ОВД	2500,00	2009
	ЗАО ПФ «СКБ Конур»	2840,00	2009
	МУЗ «Камышловский  ЦРБ»	404,56	2009
	И.П.Петрушко М.А.	2613,11	2009
	Филиал ФГУЗ ЦГиЭ СО	8385,08	2008
Итого по КОСГУ 226	-	16742,75	-
Расчеты за приобретение основных средств (КОСГУ 310)	ООО «Исеть Тех Газ»	9200,00	2009
	ООО «Фактор»	52062,00	2008
Итого по КОСГУ 310	-	61262,00	-
Расчеты за приобретение материальных запасов (КОСГУ 340)	ИП Дорогин Г.В.	28283,28	2009
	И.П.Захарова С.В.	2650,62	2009
	И.П.Липин В.А.	881,10	2006
Итого по КОСГУ 340	-	31815,00	-
Всего кредиторская задолженность	-	434673,31	-

Полученная информация позволяет сделать выводы о том, что в течение анализируемого периода структура кредиторской задолженности по срокам погашения сильно ухудшилась и КГТТ следует срочно начать погашение просроченных долгов. На рисунке 5 изображена структура по основным кредиторам на 01.01.2011 г., где наглядно видно, что долги перед коммунальными предприятиями имеют наибольший удельный вес во всей структуре кредиторской задолженности.

В первую очередь необходимо обратить внимание на задолженность  за коммунальные услуги и по содержанию имущества, особенно перед кредиторами: ООО «КамГорсети», ООО «Гидросила», ОАО «Свердловэнергосбыт» и Филиалом ФГУЗ ЦГиЭ СО. Кроме того, значительной является задолженность за поставленную мебель перед поставщиком ООО «Фактор» в сумме 52 062,00 руб., которая образовалась в конце 2008 г. и за поставку строительных материалов перед индивидуальным предпринимателем Дорогин Г.В. в сумме 28 283,28 руб.

Необходимо предпринять  меры по списанию невостребованной задолженности с просроченными сроками исковой давности. К этой задолженности относится сумма 1923,06 руб. перед поставщиком ООО «Чистый город», которая образовалась в 2006 г. и сумма 881,10 руб. перед поставщиком ИП «Липин», которая образовалась в 2006 г. Задолженность индивидуальному предпринимателю можно списать по причине ликвидации этого лица. Для подтверждения факта ликвидации, КГТТ необходимо запросить выписку из Единого государственного реестра юридических лиц в Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы России. Таким образом, доля просроченной задолженности в составе кредиторской задолженности составляет 2804,16 руб. или 0,65%.

При анализе кредиторской задолженности КГТТ был выявлен факт ее низкой обеспеченностью финансовыми ресурсами. Это подтверждается случаями просрочки платежей в результате недофинансирования по смете расходов бюджета. Выделение бюджетных средств на нужды учреждения должно осуществляться своевременно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на вывоз твердых отходов и услуги свалки необходимы к моменту сдачи работ и предъявления к оплате расчетных документов, на основные средства – к моменту приемки товаров и подписания товарной накладной. Поэтому при расчетных операциях с поставщиками и подрядчиками необходимо контролировать фактические сроки с договорными сроками осуществления расчетов, устанавливать количество, продолжительность и частоту задержек осуществления расчетов.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо анализировать комплексно во взаимосвязи друг с другом. Показательным для сравнительного анализа является специальный коэффициент, характеризующий соотношение кредиторской и дебиторской задолженности. Он рассчитывается как отношение остатков кредиторской задолженности к остаткам дебиторской задолженности и показывает, какая доля обязательств учреждения может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов учреждения.

Для КГТТ этот коэффициент, его изменение отражены в таблице 14. При расчете абсолютного отклонения сравнивались данные на 01.01.2011 г. с соответствующими показателями на 01.01.2008 г. 

Для более благоприятной  сбалансированности показателей задолженности, коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности должен быть меньше или равен единице.

 

 

 

Таблица 14 – Анализ коэффициента соотношения кредиторской и дебиторской

задолженности, рубли

Показатели	Отчетные даты				Абсолютное отклонение
	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011
1. Кредиторская задолженность	235040,86	56678,75	325824,35	434673,31	199632,45
2. Дебиторская задолженность	54590,29	74712,87	68026,86	104431,86	49841,57
3. Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности	4,31	0,76	4,79	4,16	-0,15

Из таблицы видно, что на протяжение исследуемого периода обеспеченность кредиторской задолженности задолженностью КГТТ снизилась. Благоприятное соотношение наблюдается только на 01.01.2009 г., когда коэффициент соответствует норме – 0,76. Следовательно, при мобилизации за этот период всего объема ресурсов дебиторской задолженности, можно было рассчитаться с долгами.

На остальные даты исследуемого периода коэффициент  значительно превышает норматив и имеет тенденцию к росту, свое максимальное значение 4,79 достигает на отчетную дату 01.01.2010 г., это говорит о там, что на каждый рубль дебиторской задолженности приходится 4,79 рублей кредиторской задолженности, что в свою очередь неблагоприятно влияет на финансовое состояние учреждения.

Увеличение коэффициента произошло за счет более высоких  темпов роста остатков кредиторской задолженности по сравнению с темпами роста остатков дебиторской. При этом наиболее сильное воздействие на рост коэффициента оказывала задолженность по статье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги». Увеличение дебиторской задолженности, оказавшей отрицательное влияние на изменение коэффициента, произошло по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».