Теоретические основы проведения аудита основных средств

Оперативное и эффективное  проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.

Работу по аудиту начинаем с ознакомления с проверяемым  предприятием, для чего изучаем учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику ООО «Транс-Экспедиция»  и т. д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем  и специалистами ООО «Транс-Экспедиция», проведение экспресс - аудита путем  устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности ООО «Транс-Экспедиция» и результаты ее работы за исследуемый период.

Целью аудита учета основных средств является составление обоснованного  мнения о достоверности и полноте  информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

В процессе аудиторской проверки движения основных средств в ООО  «Транс-Экспедиция» будем руководствоваться  следующими нормативными актами:

- гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2;

- положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);

- налоговый кодекс РФ ("Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012);

- положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

- положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

При планировании аудиторской  проверки определяем аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность ООО «транс-Экспедиция достоверной.

Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:

— изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

— подтверждение правильности оформления и отражения в учете  операций с основными средствами;

— подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения  ее в учете;

— установление объемов, выполненных  ремонтов основных средств и правомерности  отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

— подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

— оценка качества проведенной  перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Источниками информации при  осуществлении проверки являются: договора купли-продажи основных средств; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);  инвентарные карточки (форма ОС-6); акт о приеме передаче зданий (сооружений) (форма ОС-1а), накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б); акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).; акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств;  учетные регистры  по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 001, 010, 011 и др.; Главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

4. Методика проведения аудита основных средств

 

При проверке операций по учету  основных средств использовался  тест внутреннего контроля, что позволило  оценить надежность и скорректировать  программу проведения проверки (Приложение 2).

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Так же определяем объекты  повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняем аудиторский  риск. При выборочной проверке разделяем  всю совокупность основных средств  на под совокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех под совокупностей.

В процессе аудита бухгалтерского учета движения основных средств  следует выяснить:

- выполняются ли при  принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных  средств - необходимо единовременное  выполнение условий, сформулированных  в ПБУ 6/01;

- обеспечивается ли контроль  за наличием и сохранностью  основных средств (правильность  классификации основных средств;  правильность оценки и переоценки  основных средств; вопросы организации  аналитического учета и материальной  ответственности за основные  средства; инвентаризация основных  средств; соответствие данных  отчетности, синтетического и аналитического  учета);

- использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд ООО «Транс-Экспедиции»;

- использование в течение  длительного времени, т.е. срока  полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов;

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- обоснованы ли способы  начисления амортизации по вновь  поступившим основным средствам;

- правильно ли оформляются  операции по движению основных  средств (использование унифицированных  форм первичной учетной документации; отражение операций поступления  и выбытия основных средств  в регистрах синтетического учета;  вопросы налогообложения операций  при поступлении и выбытии  основных средств);

- соблюдается ли график  документооборота по движению  основных средств;

- правильно ли отражаются  в учете восстановление основных  средств - ремонт, модернизация и  реконструкция (документальное оформление  операций; способы проведения ремонта;  правомерность отнесения затрат  по ремонту на себестоимость;  отражение операций по реконструкции  и модернизации в учете).

Аудиторская проверка учета  основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Содержание общего плана аудита приведено в таблице 15.

 

Таблица 15 - Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация                        ООО «Транс-Экспедиция»

Период аудита                                            с 01.01.2012 по 31.12.2012

Планируемый уровень существенности  200 тыс. руб.

№-п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит наличия и сохранности  основных средств
2	Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия  основных средств)
3	Аудит правильности начисления амортизации
4	Проверка правильности налогообложения  по основным средствам

 

 

Руководитель аудиторской  организации 

Руководитель аудиторской  группы

Находим уровень существенности для ООО «Транс-экспедиция», тыс. руб.

В составе бухгалтерии  четырнадцать сотрудников, один из которых выполняет функции кассира.

Главный бухгалтер начисляет  налоги (кроме ЕСН), формирует главную книгу, отчетность. Заполнение журналов ордеров осуществляется в Microsoft Excel, остальные работы осуществляются вручную. Главный бухгалтер имеет высокую квалификацию и большой стаж работы.

Заместитель главного бухгалтера ведет производство (выполнение услуг), ведет все журналы ордера, осуществляет учет основных средств, формирует статистическую отчетность. Имеет высокую квалификацию и большой опыт работы.

Бухгалтера учета оплаты труда осуществляют учет заработной платы, ЕСН, а также прочие расчеты с персоналом. Кроме того, они ведут учет материалов (кроме продуктов питания и ГСМ). Автоматизация работы минимальная – таблицы в Microsoft Excel. Имеют высокую квалификацию, но небольшой опыт работы.

Бухгалтера материальной группы осуществляют учет материалов (продукты питания, ГСМ), занимаются учетом реализации. Автоматизация работы минимальная – таблицы в Microsoft Excel. Имеют высокую квалификацию, но небольшой опыт работы.

Кассир занимается учетом денежных средств, расчетом с работниками по подотчетным сумма. Специального образования не имеет, но имеет стаж работы в течение 20 лет.

Служба внутреннего аудита отсутствует, нет также постоянно  действующей ревизионной комиссии. Работники обеспечены специализированными  газетами, журналами, но в пользовании  нет компьютерных баз данных. Методической работой главный бухгалтер не занимается. Сотрудники самостоятельно работают с литературой время  от времени. Систематическая работа с нормативными документами не ведется, отсутствует утвержденный график документооборота.

В качестве базовых показателей  были выбраны: валовой объем реализации, кредиторская задолженность, капитал  и резервы, общие затраты.

 

Таблица 16 - Расчет уровня существенности

Наименование показателя	Показатель из финансовой отчетности	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности	Степень важности	Доля, %	Значения показателя, применяемого при нахождении уровня существенности
	1	2	3	4	5
Валовой объем реализации без НДС	Стр. 2110 форма № 2	17404	5	5	348,08
Кредиторская задолженность	Пассив форма № 1	2206	5	5	34,1
Капитал и резервы	Итог раздела 111 форма № 1	2818	1	10	281,8
Общие затраты предприятия	Стр.2120 +стр.2220 форма № 2	16722	4	5	334,44
Итого		39150			1112,26

 

Формула уровня существенности:

УС =∑ЗП/5

ЗП — значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности фор формуле уровня существенности

УС=(34,1+348,08+281,8+334,44) / 4 = 556,13

В соответствии с положениями  приложения ПСАД «Существенность и  аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл. (%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ООО «Транс-Экспедиция», составляют, %:

(556,13 — 34,1)/556,13 * 100% = 93,87

<span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial';