Теоретические основы проведения аудита основных средств

- порядок начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета  соответствует положениям нормативных  актов;

- порядок начисления амортизации  для целей налогообложения прибыли  соответствует положениям нормативных  актов;

- порядок начисления амортизации  по основным средствам, работающим  в агрессивной среде или в  многосменном режиме, соответствует  положениям нормативных актов;

- порядок начисления амортизации  по объектам основных средств стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов;

- порядок начисления амортизации  по объектам основных средств,  введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., соответствует положениям  нормативных актов;

- порядок начисления амортизации  по объектам недвижимости соответствует  положениям нормативных актов;

- порядок начисления амортизации  по объектам основных средств,  сданным в аренду, производится  в соответствии с положениями  нормативных актов;

- порядок начисления амортизации  по легковым автомобилям соответствует  положениям нормативных актов;

- порядок начисления амортизации  по основным средствам, находящимся  на реконструкции и модернизации  по решению руководителя организации,  соответствует положениям нормативных  актов;

- порядок начисления амортизации  по основным средствам, переведенным  по решению руководителя организации  на консервацию с продолжительностью  более трех месяцев, соответствует  положениям нормативных актов;

- корреспонденция счетов  по счету 02 "Амортизация основных  средств" соответствует требованиям  законодательства.

Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор должен также установить правильность определения срока полезного использования основных средств [14, c.74].

Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно  получить документы, подтверждающие такой  пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки нового срока полезного использования  и правильности начисления амортизации  по новым нормам (путем арифметического пересчета).

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, аудитор  руководствуется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, учетной политикой организации [16, c.25].

В первую очередь анализируется  состав основных средств, по которым  начисляется амортизация. Затем  проверяется правильность определения  норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете  аудитором норм, установленных при  вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации  соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Далее аудитор должен выяснить, являются ли установленные на предприятии  сроки полезного использования  объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Организации  имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях  проведенной реконструкции или  модернизации. Для проверки аудитор  должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

При проверке начисления амортизации  в налоговом учете аудитор  руководствуется нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми осуществляется проверка формирования состава амортизируемого имущества и проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Аудитор должен убедиться, что  из состава амортизируемого имущества  исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование; переведенные по решению  руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для начисления амортизации  амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам  в соответствии со сроками его  полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей  деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств. Организации по вновь введенным с 1 января 2002 г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета [16, c.114].

Основные средства, которые  числились на 1 января 2002 г. на балансе  организации, должны амортизироваться для целей налогообложения в  соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета - в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей  амортизационной группы с момента  документально подтвержденного  факта подачи документов на регистрацию  указанных прав.

Аудитор должен проверить, соблюдены  ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете  и обеспечивает ли этот учет по каждому  объекту амортизируемого имущества  верное отражение в регистре следующих  показателей:

- амортизационная группа  объекта;

- срок полезного использования;

- первоначальная или остаточная  стоимость;

- выбранный метод амортизации;

- норма амортизации;

- сумма начисленной амортизации.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации  не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете  влияют на мнение аудитора в отношении  достоверности формирования налоговой  базы по налогу на прибыль, так как  суммы начисленной амортизации  формируют расходы, связанные с  производством и реализацией.

7. Проверка операций по списанию основных средств

 

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

При проверке операций по списанию основных средств аудитору необходимо установить следующее:

- порядок списания основных  средств соответствует положениям  нормативных актов;

- бухгалтерский учет операций  по списанию основных средств,  которые морально устарели или  физически изношены, соответствует  положениям нормативных актов;

- бухгалтерский учет и  налогообложение операций по  ликвидации основных средств  по причине аварий, стихийных  бедствий и иных чрезвычайных  ситуаций соответствует положениям  нормативных актов;

- списание основных средств в результате хищения или порчи соответствуют положениям нормативных актов;

- бухгалтерский учет и  налогообложение операций по  частичной ликвидации основных  средств соответствует положениям  нормативных актов;

- налогообложение операций  по списанию основных средств  соответствует положениям нормативных  актов [7, c.89].

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией.

Убыток от списания недоамортизированного объекта основных средств относится на уменьшение налогооблагаемой прибыли в качестве внереализационного расхода.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности  их восстановления, а также для  оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно  действующая комиссия, в состав которой  входят соответствующие должностные  лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена  ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого  комиссией решения оформляются  актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Согласно Плану счетов выявленные в ходе инвентаризации потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Для целей налогообложения  потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с  предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий либо чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам в  соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

8. Анализ выявленных недостатков и пути совершенствования учета основных средств

 

Для проведения аудита, анализа  и обобщения результатов аудита необходимы следующие документы:

- приказ по учетной  политике;

- регистры бухгалтерского  и налогового учета основных  средств;

- декларации по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество;

- бухгалтерский баланс;

- Пояснение к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках.

Аудитор во время проверки оформления и учета основных средств  выполняет следующие аудиторские процедуры:

- инспектирование (проверку  записей, документов);

- пересчет (проверку точности  арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение аудитором самостоятельных  расчетов);

- аналитические процедуры  (анализ и оценку полученной  аудитором информации, исследование  важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Аудитор должен проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно  и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор  руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруживаемые в  процессе аудита основных средств, оказывают  влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности, так как приводят к  искажению суммы начисленной  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете [13, c.78].

По результатам осуществления  процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор  может дать оценку амортизационной  политике организации.

С помощью выбранной учетной  политики организация приобретает  возможность оказывать влияние  на формирование расходов, прибыли, налоговых  баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации.

Выбор способа зависит  от целей и стратегии финансово-хозяйственной  деятельности организации. Если целью  организации является поддержание  стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим требованиям.