Теоретические основы проведения аудита основных средств

Конкретные руководства  по бухгалтерскому учету основных средств, на которые ориентируется бухгалтерия  ООО «Транс-Экспедиция», содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Автомобильный транспорт, принадлежащий  ООО «Транс-Экспедиция» на праве  собственности, в полной мере соответствует  названным выше критериям.

Так как все автомобили ООО «Транс-Экспедиция» приобретены для обеспечения деятельности ООО «Транс-Экспедиция», все они подлежит учету в составе основных средств.

Стоимость автомобилей, находящихся  в собственности ООО «Транс-Экспедиция», отражается по дебету счета 01 "Основные средства".

ООО «Транс-Экспедиция» ведет  деятельность, связанную с отельным бизнесом. В сентябре 2011г. предприятие  приобрело три легковых автомобиля "ВАЗ" по цене 420 000 руб. (без НДС) каждый. При этом один из автомобилей  приобретен для обеспечения хозяйственной  деятельности ООО «Транс-Экспедиция» (для поездок, связанных со служебной деятельностью сотрудников), а два других - для предоставления в аренду.

Таким образом, первый из автомобилей  отражен в бухгалтерском учете  предприятия на счете 01 "Основные средства".

Предоставление автомобилей  в аренду за плату является необходимым  и достаточным условием для учета  двух автомобилей в составе доходных вложений предприятия, т.е. в данном случае исполняется требование п. 5 ПБУ 6/01 - учитывание данные автомобили на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Бухгалтерские записи имеют  следующий вид:

Таблица 2.

Бухгалтерские записи по приобретению основных средств

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Стоимость приобретенных  автомобилей без НДС на основании  счета-фактуры	Акт по форме ОС-1	08-4	60	840000,00
Сумма НДС	Счет-фактура	19-1	60	151200,00
Оплата поставщику стоимости  двух автомобилей	Платежное поручение	60	51	991200,00
Первоначальная стоимость  приобретенных автомобилей отражена на счетах бухгалтерского учета	Акт ввода в эксплуатацию по форме ОС-1	03	08-4	840000,00
Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС	Книга покупок	68-1	19-1	151200,00

 

По счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется  аналитический учет по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным  объектам материальных ценностей.

Применительно к автомобильному транспорту (как составной части  основных средств предприятия) следует различать:

- первоначальную стоимость  автомобиля;

- остаточную стоимость;

- восстановительную стоимость.

Основываясь на нормах ст. 257 НК РФ, а также положениях ПБУ 6/01, отметим, что под каждым из вышеназванных видов стоимости автомобильного транспорта будем понимать следующее.

Автомобильный транспорт  принимается к учету по первоначальной стоимости без учета НДС, под которой понимают в случае приобретения автомобиля (автомобилей) за плату сумму фактических затрат на его приобретение.

К фактическим затратам на приобретение автомобильного транспорта относятся суммы, уплачиваемые:

- в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- за доставку автомобиля (если таковая имеет место);

- за информационные и  консультационные услуги, связанные  с приобретением транспортных  средств;

- в качестве вознаграждения  посреднической организации, через  которую приобретены транспортные  средства.

ООО "Транс-Экспедиция" приобрело автомобиль "ВАЗ", первоначальная стоимость которого сформирована из следующих элементов (без НДС):

а) стоимость автомобиля у продавца - 420 000 руб.;

б) консультационные услуги  ООО "Феникс" - 1500 руб.;

в) услуги организации-посредника - 4000 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость данного автомобиля, по которой он будет принят к учету, составит 425 500 руб.:

420 000 + 1500 + 4000 = 425 500 руб.

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, в том числе и автомобильного транспорта, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

ООО «Транс-Экспедиция» установило, что необходима переоценка транспортных средств при изменении их стоимости на 10%. Данная норма закреплена в приказе об учетной политике ООО «Транс-Экспедиция».

Переоценка осуществляется на основании приказа руководителя о проведении переоценки. В данном приказе указан перечень сотрудников, которым поручается проведение переоценки, перечень объектов (однородных групп  основных средств), сроки проведения переоценки.

Согласно ПБУ 6/01 переоценка производится путем пересчета его первоначальной стоимости либо восстановительной стоимости (в том случае, если данное транспортное средство переоценивалось ранее), а также суммы амортизации, начисленной за все время использования транспортного средства.

Сведения о произведенной  переоценке отражаются в акте (ведомости), который составляется и подписывается  членами комиссии по переоценке. В  данном документе указывается стоимость  автомобиля до переоценки, после переоценки, а также прилагается документ, подтверждающий рыночную стоимость  каждого автомобиля (либо разъясняющий способ определения восстановительной стоимости каждого автомобиля при проведении переоценки, коэффициент пересчета).

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно, при этом результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного  года, но отражаются в пояснительной  записке к годовой отчетности. Указанные данные принимаются при  формировании данных бухгалтерского баланса  на начало отчетного года.

Рассмотрим порядок отражения  переоценки транспортных средств.

По состоянию на 31 декабря 2011 года в ООО «Транс-Экспедиция»» числится автомобиль ГАЗ-3302, восстановительная  стоимость которого равна 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации  по автомобилю составляет 50 000 руб.

По результатам проведенной  переоценки рыночная цена автомобиля по состоянию на 31 декабря 2011 года составляет 340 000 руб. Коэффициент пересчета  равен 1,1 (340 000 руб. : 300 000 руб.). Пересчитанная сумма амортизации – 55 000 руб. (50 000 руб. × 1,1).

Сумма, на которую нужно увеличить  восстановительную стоимость автомобиля по результатам переоценки, составила 40 000 руб. (340 000 руб. – 300 000 руб.). Сумма, на которую нужно увеличить сумму  амортизации, начисленной по основному  средству, – 5 000 руб. (55 000 руб. – 50 000 руб.). Общая сумма уценки стоимости  основного средства составила 35 000 руб. (40 000 руб. – 5 000 руб.).

Бухгалтер «Транс-Экспедиция» сделал в учете  записи:

Таблица 3

Отражение в бухгалтерском учете  результатов переоценки основных средств в сторону увеличения

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Увеличена по результатам  переоценки первоначальная стоимость автомобиля	Бухгалтерская справка	01	83 субсчет «Переоценка основных средств»	40000,00
Увеличена по результатам  переоценки начисленная сумма амортизации  по автомобилю	Бухгалтерская справка	83 субсчет «Переоценка основных средств»	02	5000,00

С переоценкой автомобиля ГАЗ-3302 его стоимость уменьшилась в результате переоценки с 300 000 руб. до 240 000 руб. - следует уменьшить стоимость автомобиля в сумме 60 000 руб. Размер амортизации для данного автомобиля в результате переоценки уменьшился с 30 000 руб. до 24 000 руб. – необходимо уменьшить амортизацию в сумме 6000 руб.

Бухгалтер «Транс-Экспедиция» сделал в учете записи:

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете  результатов переоценки основных средств в сторону уменьшения

 

Содержание	Название документов	Дебет	Кредит	Сумма
Уменьшена по результатам  переоценки первоначальная стоимость  автомобиля	Бухгалтерская справка	91.2	01	60000,00
Уменьшена по результатам  переоценки начисленная сумма амортизации  по автомобилю	Бухгалтерская справка	02	91-1	6000,00

При эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Восстановить их можно путем проведения:

• ремонта;
• реконструкции;
• модернизации (пункт 26 ПБУ 6/01).

ООО «Транс-Экспедиция» проводит текущий ремонт основных средств как собственными силами, так и пользуется услугами сторонних организаций. Ремонтная служба в ООО «Транс-Экспедиция» отсутствует.

Иногда после замены старые запчасти остаются пригодными для дальнейшего  использования

В июне ООО «Транс-Экспедиция» собственными силами провело текущий ремонт автомобиля, используемого в основной деятельности организации.

В результате ремонта была произведена  замена аккумуляторной батареи. Для  замены был куплен новый аккумулятор  стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Аккумулятор, бывший в употреблении, было решено использовать в качестве запасного. Замена аккумулятора оформлена  актом по форме № ОС-3.

На  момент поступления старого аккумулятора на склад, его рыночная стоимость составила 1500 руб. Для отражения в учете полученных запчастей бухгалтер «Транс-Экспедиция» открыл к счету 10 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта».

В учете ООО «Транс-Экспедиция»  сделаны следующие записи:

Таблица 5

Бухгалтерские проводки приобретения материалов и отпуска их в эксплуатацию

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретен аккумулятор  для ремонта автомобиля	Товарная накладная	10-5	60	3000,00
Учтен НДС со стоимости  аккумулятора	Счет-фактура	19	60	540
принят к вычету НДС	Книга покупок	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19	540,00
Списан аккумулятор, установленный  в автомобиль	Требование-накладная по форме № М-11	20	10-5	3000,00
Оприходован аккумулятор, ранее  бывший в эксплуатации	Накладная по форме №  МХ 18	10 субсчет «Запчасти, выявленные в ходе ремонта»	91-1	1500,00

 

В июле запасной аккумулятор был установлен в автомобиль, используемый для нужд аппарата управления. В учете эту  операцию бухгалтер отразил так:

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по списанию материалов

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Списан аккумулятор, используемый в качестве запасного	Требование-накладная по форме № М-11	26	10 субсчет «Запчасти, выявленные  в ходе ремонта»	1500,00

 

Так во время эксплуатации автотранспорта происходит замена автомобильных покрышек. Замена автомобильных шин происходит в двух случаях:

• при полном износе (амортизация) (или при повреждении, которое невозможно отремонтировать);
• при переходе с летних шин на зимние и наоборот.

Рассмотрим пример замены автопокрышек, не подлежащих восстановлению.