Теоретические основы проведения аудита основных средств

В августе одна из покрышек автомобиля была повреждена. Замена автопокрышки произошла в стороннем автосервисе. По заключению автосервиса покрышка восстановлению не подлежит. Комиссия, созданная в ООО «Транс-Экспедиция», приняла решение списать поврежденную шину в утиль, о чем была сделана запись в карточке учета автомобильной шины. Для замены шины, не подлежащей восстановлению, в августе была приобретена новая шина стоимостью 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). В этом же месяце шина была установлена на автомобиль. Работы по замене шины проводились в автосервисе. Стоимость работ составила 278 руб. (в т. ч. НДС – 42 руб.).

В бухучете организации сделаны следующие  записи:

Таблица 7

Бухгалтерские проводки приобретения автомобильных шин и отпуска  их в эксплуатацию

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретена автомобильная  шина	Товарная накладная по форме Торг-12	10 субсчет «Автомобильные шины для летнего сезона»	60	3000,00
Отражен НДС по приобретенной  автомобильной шине	Счет-фактура	19	60	540,00
Принят к вычету НДС	Книга покупок	68 субсчет «Расчеты по  НДС»	19	540,00
Передана в автосервис автомобильная шина для установки	Требование-накладная по форме № М-11	10-5	10-7	3000,00
Списана стоимость автомобильной  шины	Требование-накладная по форме № М-11	20	10-7	3000,00
Списаны расходы, связанные с установкой шины	Акт выполненных работ	20	60	236,00
Отражен НДС со стоимости  услуг, оказанных автосервисом	Счет-фактура	19	60	42,00

 

Счет 20 используется, т.к. это относится к затратам по основному виду деятельности.

Сезонную  замену шин предприятие ООО «Транс-Экспедиция»  производит своими силами.

Для замены летних шин в октябре  «Транс-Экспедиция»» приобрела четыре зимние шины общей стоимостью 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.). В этом же месяце ремонтное подразделение  ООО «Транс-Экспедиция» провело  сезонную замену шин. Затраты на установку  составили 1000 руб.

Демонтированные летние шины бухгалтер  «Транс-Экспедиция» учитывает за балансом на счете 012 «Временно не используемые автомобильные шины для летнего (зимнего) сезона» в условной оценке (1 руб./шт.).

В бухучете ООО «Транс-Экспедиция»  сделаны следующие записи:

Таблица 8

Бухгалтерские проводки связанные с приобретение и списанием автомобильных шин в связи с сезонной заменой

 

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретен комплект (4 штуки) зимних шин для автомобиля	Товарная накладная по форме ТОРГ-12	10-5	60	6000,00
отражен НДС по приобретенным  автомобильным шинам	Счет-фактура	19	60	1080,00
Принят к вычету НДС	Книга покупок	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19	1080,00
Установлен зимний комплект шин на автомобиль	Требование накладная  по форме №М-11	20	10-5	6000,00
Отражена стоимость работ  по сезонной замене шин	Заказ-наряд	23	70,69,68…	1000,00
Списана стоимость работ  по сезонной замене шин	Бухгалтерская справка	20	23	1000,00
Оприходован временно не используемый комплект летних шин (4 шт).	Бухгалтерская справка	012

 

Обратимся теперь к случаю восстановления автомобиля посредством  его реконструкции (либо модернизации).

ООО «Транс-Экспедиция» осуществило  замену двигателя автомобиля ГАЗ-322132, при этом мощность двигателя составила 105 л. с. против 90 л. с. у прежнего, вышедшего из строя двигателя. Работы осуществлялись сторонней организацией.

Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе  НДС – 9000 руб. Акт по форме №  ОС-3 был подписан в августе 2011 года.

В период реконструкции  бухгалтер  «Транс-Экспедиция» в учете делал  следующие записи.

Таблица 9

Бухгалтерские проводки, связанные  с выполнением ремонтных работ  сторонней организацией

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Учтена стоимость работ  подрядчика	Акт выполненных работ	08 субсчет «Расходы на  реконструкцию основных средств»	60	50000,00
Учтен НДС со стоимости  работ подрядчика	Счет-фактура	19	60	9000,00
Принят к вычету НДС	Книга покупок	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19	9000,00
Оплачены работы подрядчика		60	51	59000,00
Начислена амортизация по автомобилю	Бухгалтерская справка	20	02	8333,00
Увеличена первоначальная стоимость  на стоимость реконструкции	Акт по форме ОС-3	01	08 субсчет «Расходы на  реконструкцию основных средств»	50000,00

 

Первоначальная  стоимость  с учетом расходов на проведение реконструкции составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.). Остаточная стоимость оборудования без учета  этих расходов равна 100 008 руб. (300 000 руб. – 8333 руб. × 24 мес.), а с учетом – 150 008 руб. (100 008 руб. + 50 000 руб.).

Имущество, которое соответствует критериям основного средства, переносит свою стоимость на затраты постепенно, через амортизацию.

В бухучете ООО "Транс-Экспедиция" начисляется амортизация, начиная  с месяца, следующего за тем, в котором  имущество было принято к учету  в качестве основного средства. В  дальнейшем амортизация начисляется  ежемесячно.

Прекращать начисление амортизации, нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость.

В частности, амортизация  не начисляется:

• за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;
• за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируются в ведомости начисления амортизации, которую ООО «Транс-Экспедиция» разработала самостоятельно.

ООО «Транс-Экспедиция» приобрело автопогрузчик. Первоначальная стоимость погрузчика, сформированная в бухгалтерском  и налоговом учете, одинакова  и составляет 500 000 руб. Сроки полезного  использования основных средств  «Транс-Экспедиция»» определяет по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Погрузчик относится к четвертой амортизационной группе. При вводе основного средства в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования – 6 лет (72 месяца). Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизации составила: 
500 000 руб. × 1,3889% = 6945 руб.

По  правилам бухучета годовая норма  амортизации по автомобилю составила: 
(1 : 6 лет) × 100% = 17%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна: 
500 000 руб. × 17% = 85 000 руб.

Месячная  сумма амортизации составила: 
85 000 руб. : 12 мес. = 7083 руб.

Следовательно, балансовая стоимость автомобиля ежегодно будет  уменьшаться на 85 000 руб.

В зависимости от характера использования основного средства начисленная по нему амортизация включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом выполняется проводка:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02 – начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Возьмем данные из приведенного выше примера. По автопогрузчику бухгалтер  ООО «Транс-Экспедиция» будет  ежемесячно делать следующие бухгалтерские  записи:

Таблица 10

Отражение в бухгалтерском учете  амортизационных отчислений

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация по основному средству «автопогрузчик»	Бухгалтерская справка	20	02	7083,00

 

ООО «Транс-Экспедиция»» в январе начало строительство спортивного  зала хозспособом без привлечения подрядчиков. ООО «Транс-Экспедиция» закончила строительство в марте. В этом же месяце спортивный зал был введен в эксплуатацию. При проведении строительных работ был использован автопогрузчик.

В январе ООО «Транс-Экспедиция»  приобрела строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале – на 200 000 руб., в марте – на 100 000 руб. Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.

Операции, связанные с сооружением  спортзала, отражены в учете следующими бухгалтерскими записями.

Таблица 11

Бухгалтерские проводки, связанные  с выполнением строительно-монтажных  работ

В январе:

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретены стройматериалы	Товарная накладная по форме ТОРГ-12	10-8	60	500 000,00
Отражен «входной» НДС  по стройматериалам	Счет-фактура	19	60	90000,00
Принят к вычету «входной»  НДС по стройматериалам	Книга покупок	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19	90000,00
Отражена в составе  капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе	Заказ наряд	08-3	70(69)	98000,00
Отражена в составе  капитальных вложений стоимость  стройматериалов, переданных на строительство  ангара в январе	Требование-накладная по форме №М-11	08-3	10-8	200000,00
Начислена амортизация по  автопогрузчику	Бухгалтерская справка	08	02	7083,00