Теоретические основы проведения аудита основных средств

Ко второму уровню относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010г. № 168 н ).  Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 08.11.2010г. № 94 н. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (второго порядка).
• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160. Устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и организациях.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008г. № 116н(ред. от 08.11.2010г. зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008г. № 12717 с изм. и доп., вступившими в силу 01.01.2011г.). Устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операции застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г.  № 26н. Настоящее положение устанавливает правила формирования информации об основных средств организации: (классификация, оценка, амортизация основных средств, восстановление основных средств, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности).

К третьему уровню системы относятся:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95  г. № 49.
• Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.
• Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996г.).
• Письмо Минэкономики РФ от 06.11.2000 № МВ – 6/6 - 17

К четвертому уровню системы относятся:

• Учетная политика организации.
• Классификатор основных фондов, утвержденный приказом генерального директора.
• Приказ об утверждении комиссии о ликвидации (списании) основных средств.
• Приказ об утверждении комиссии о принятии на учет основных средств
• Приказ о консервации основных средств
• Приказ о ежегодной инвентаризации основных средств.

3. Проверка правильности организации и ведения учета основных средств

 

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в  бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств  аудиторы могут рассмотреть связанные  с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств  в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие  при выбытии основных средств, незавершенное  строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные  документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический  учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный  номер на весь период его эксплуатации.

Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств  необходимо установить:

- обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильно ли отнесены  предметы к основным средствам  и сгруппированы согласно Классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произвели  оценку основных средств в  учете;

- правильно ли оформлены  и отражены в учете операции  по поступлению и выбытию основных  средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены  данные о наличии и движении  основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

- приняты ли меры по  обеспечению сохранности основных  средств (для этого необходимо  установить, назначены ли приказом  руководителя предприятия материально  ответственные лица, отвечающие  за сохранность основных средств  (есть ли письменные договоры  о полной индивидуальной материальной  ответственности));

- соответствуют ли должности  материально ответственных лиц  перечню должностей и работ  предприятия;

- созданы ли условия  для обеспечения сохранности  материальных ценностей (шкафы,  сейфы, закрываемые помещения  и т.д.);

- оборудовано ли помещение  пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок  вывоза материальных ценностей  с территории предприятия;

- проводились ли инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась  более двух-трех лет, то аудитор может  потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую  проверку и уменьшить аудиторский  риск.

Если это не первая аудиторская  проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода  соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

4. Проверка учета, отчетности и использования основных средств

 

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

- соответствие форм бланков  утвержденным формам;

- соответствие записей  сводного аналитического учета  записям в главной книге и  балансе;

- правильность записей  в Пояснении к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках в разделе о наличии и движении основных средств;

- правильность проведения  проводок по учету основных  средств;

- ведение учета на забалансовых счетах.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации  впервые, то он должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по  счетам учета основных средств  не содержат искажений, которые  могут существенно повлиять на  финансовую отчетность проверяемого  периода;

- остатки по счетам  учета основных средств на  начало текущего периода правильно  перенесены из предыдущего периода  (за исключением случаев изменения  начального сальдо в результате  переоценки основных средств);

- учетная политика организации  в отношении оценки и амортизации  основных средств применялась последовательно от периода к периоду [20, c. 65].

5. Проверка документального оформления и учета основных средств

 

При аудите документального  оформления и учета основных средств  необходимо должное внимание уделить  экспертизе договоров, которыми оформлено  приобретение права собственности  на объекты основных средств. От правильности оформления перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и  отражения операций по приобретению в бухгалтерском учете.

В зависимости от источника  поступления и направления выбытия  основных средств зависит, какой  выбрать первичный документ, т.е. с каким наименованием.

В ходе проверки аудитор  должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых  к учету объектов, таких как  экспертные заключения, справки организаций-изготовителей  и др.

Необходимо обратить внимание на соответствие периода получения  документа и даты принятия объекта  к учету. Если по договору дарения  получено оборудование, не имеющее  аналогов, то рыночная стоимость может  быть определена только по результатам  экспертизы, проведенной независимым  оценщиком. При этом необходимо проверить  копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.

В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение [19, c.45].

Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают  в большинстве случаев в связи  с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской  проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские  процедуры).

Определенные ограничения  на такие права могут содержаться  и в договорах лизинга и  покупки основных средств с отсрочкой  платежа и выявляются в процессе анализа условий соответствующих  договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных средств  за отчетный период.

Установив существование  ограничений прав собственности  организации на основные средства, аудитор должен также убедиться  в том, что существенная информация о таких ограничениях раскрыта в  финансовой отчетности.

Аудитор должен также проверить  оценку основных средств. Это можно  сделать посредством анализа  первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).

Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет  полноту отражения в бухгалтерском  учете кредиторской задолженности  за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).

При проверке правильности отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств аудитор  должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры купли-продажи  основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т.п. [7, c.45]

6. Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

 

Важным направлением для  аудита основных средств является проверка начисления амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете. Аудитору необходимо выявить обоснованность применения норм и достоверность начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости  продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму  налога на имущество и размер уплачиваемого  в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о  том, что амортизация характеризует  окупаемость (восстановление) основных средств.

Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо установить следующее: