Теоретические основы проведения аудита основных средств

В феврале:

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
отражена в составе  капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в феврале	Заказ наряд	08-3	70 (69)	98000,00
Отражена в составе  капитальных вложений стоимость  материалов, переданных на строительство  ангара в феврале	Требование-накладная по форме №М-11	08-3	10-8	200000,00
начислена амортизация по автопогрузчику	Бухгалтерская справка	08	02	7083,00

В марте:

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена в составе  капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в марте	Заказ-наряд	08-3	70(69)	98000,00
Отражена в составе  капитальных вложений стоимость  стройматериалов, переданных на строительство  ангара в марте	Требование-накладная по форме №М-11	08-3	10-8	100000,00
Принят к учету и  введен в эксплуатацию спортивный зал, построенный  хозспособом	Акт ввода в эксплуатацию по форме ОС-1	01 субсчет «Основное средство  в эксплуатации»	08-3	809166,00
Начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по арендованному основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения)	Бухгалтерская справка	91-2	02

 

Используется 08 счет т.к. основные средства еще не введены в эксплуатацию.

Возьмем данные из приведенного выше примера. Спортивный зал на предприятии ООО «Транс-Экспедиция» относится к объектам непроизводственного назначения. Сумма ежемесячной амортизации составляет 2 245 руб. Поэтому бухгалтер «Транс-Экспедиция» ежемесячно на  сумму амортизации по данному объекту будет делать запись

Таблица 12

 

Отражение в бухгалтерском учете  амортизационных отчислений

 

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Начислена амортизация по спортивному залу	Бухгалтерская справка	91-2	02	2245,00

 

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств может иметь место  в случаях:

- продажи;

- списания в случае  морального и физического износа;

- ликвидации при авариях,  стихийных бедствиях и иных  чрезвычайных ситуациях;

- передачи в виде вклада  в уставный капитал других  организаций, паевой фонд;

- передачи по договорам  мены, дарения;

- передачи дочернему обществу  от головной организации;

- недостачи и порчи,  выявленных при инвентаризации  активов и обязательств;

- частичной ликвидации  при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Для определения целесообразности дальнейшего использования транспортного  средства, возможности и эффективности  его восстановления, а также для  оформления документов, связанных с  его выбытием, приказом руководителя предприятия создается комиссия из числа сотрудников предприятия  с обязательным включением в ее состав главного бухгалтера (бухгалтера). Кроме  того, для участия в работе комиссии могут приглашаться представители  инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены  функции регистрации и надзора  в отношении отдельных видов  имущества.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр транспортного  средства, подлежащего списанию;

- определение целесообразности  его дальнейшего использования;

- установление причин  списания транспортного средства (физический и моральный износ,  нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и  т.д.);

- выявление лиц, по  вине которых происходит преждевременное  выбытие транспортного средства;

- внесение предложений  о привлечении виновных лиц  к ответственности, установленной  законодательством;

- установление возможности  использования отдельных узлов,  деталей и т.д. выбывающего  транспортного средства и их  оценка исходя из текущей рыночной  стоимости;

- контроль за изъятием  из списываемых в составе объекта  основных средств цветных либо драгоценных металлов;

- составление Акта о  списании автотранспортных средств  - форма N ОС-4а.

Акт списания автомобиля составляется в двух экземплярах, подписывается  членами комиссии, назначенной руководителем  организации, утверждается руководителем  или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально  ответственного лица.

Поскольку все значимые действия с автотранспортным средством подлежат государственной регистрации, при  списании (выбытии) автотранспортного  средства в бухгалтерию вместе с  актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета  в Госавтоинспекции.

Заполнение соответствующих  граф в акте списания автомобиля следует  производить в соответствии с  инструкцией (описанием), содержащейся в Постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Данные о результате списания автомобиля вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств.

Списание стоимости автомобиля отражается в бухгалтерском учете, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету  учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается  первоначальная (восстановительная) стоимость  автомобиля в корреспонденции с  соответствующим субсчетом счета  учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной  амортизации за срок полезного использования  в ООО «Транс-Экспедиция» данного  автомобиля в корреспонденции с  дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость автомобиля списывается  с кредита субсчета учета выбытия  основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Приказом руководителя ООО "Транс-Экспедиция" была создана  комиссия для установления возможности (невозможности) дальнейшего использования  принадлежащего предприятию автомобиля 1989 г. выпуска. Комиссия пришла к выводу, что автомобиль пришел в полную непригодность для дальнейшей эксплуатации и подлежит списанию по причине морального и физического износа.

Комиссией был составлен  Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).

Автомобиль был снят с  государственного учета. Все необходимые  документы на списание автомобиля, предусмотренные нормативными актами по учету основных средств, были переданы в бухгалтерию предприятия.

Ликвидация  производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб.

Первоначальная  стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма  начисленной амортизации (по июнь включительно) – 150 000 руб.

В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб.

В учете организации сделаны  следующие записи:

Таблица 13

Бухгалтерские проводки, связанные  с ликвидацией основных средств

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Списана первоначальная стоимость  выбывающего автомобиля	Акт по форме ОС-1	01 субсчет «Выбытие основных  средств»	01	200000,00
Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля	Акт по форме ОС-1	02	01 субсчет «Выбытие основных  средств»	150000,00
Списана остаточная стоимость  ликвидируемого автомобиля	Акт по форме ОС-1	91-2	01 субсчет «Выбытие основных средств»	50000,00
Отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля	Заказ наряд	23	70 (10,69,68..)	3000,00
Списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля	Бухгалтерская справка	91-2	23	3000,00
Оприходованы пригодные  к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля	Накладная по форме МХ-18	10-5	91-1	2000,00
Получен убыток от выбытия  автомобиля	Бухгалтерская справка-расчет	99	91-1	51000,00

 

ООО «Транс-Экспедиция» в  августе заключило с ООО «Мастер»  договор купли-продажи автомобиля "ВАЗ", в котором были определены цена продажи автомобиля, форма оплаты, срок исполнения взаимных обязательств сторон, вытекающих из заключенного между ними договора. Цена продажи составила 270 000 руб. (в т. ч. НДС – 41 186 руб.). В соответствии с договором право собственности на оборудование переходит к «Мастеру» в момент передачи объекта, то есть в августе. С 1 сентября бухгалтер «Транс-Экспедиция» перестал начислять амортизацию по оборудованию в налоговом и бухгалтерском учете.

По  данным бухгалтерского и налогового учета «Транс-Экспедиция»:

• первоначальная стоимость оборудования 200 000 руб.;
• сумма начисленной амортизации 140 000 руб.

В августе бухгалтер «Транс-Экспедиция»  сделал следующие записи:

 

Таблица 14

Бухгалтерские проводки, связанные  с продажей основных средств

 

Содержание	Название документа	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена выручка от реализации автомобиля	Акт по форме ОС-1	62	91-1	270000,00
Начислен НДС при реализации основного средства	Счет-фактура	91-2	68 субсчет «Расчеты по НДС»	41186,00
Отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования	Акт по форме ОС-1	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01	200000,00
Отражена амортизация, начисленная  за период эксплуатации объекта	Акт по форме ОС-1, бухгалтерская  справка	02	01 субсчет «Выбытие основных средств»	140000,00
Отражена в составе  прочих расходов остаточная стоимость  проданного оборудования	Акт по форме ОС-1	91-2	01 субсчет «Выбытие основного средства»	60000,00

3. Организация проведения аудита основных средств