Теоретические основы проведения аудита основных средств

Если организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных  финансовых ресурсов для обновления материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

Таким образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватностью  учетной политики в отношении  этих средств.

При аудите основных средств  необходимо:

- учитывать назначение  и необходимость конкретных объектов  основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность и т.д.);

- устанавливать количественное  влияние операций с основными  средствами (прежде всего крупных)  на финансовое состояние и  финансовые результаты организации;

- учитывать определенную  ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской  отчетности.

По данным баланса, например, трудно судить о реальной рыночной стоимости основных средств, а по информации Пояснений к бухгалтерскому балансу о величине начисленной за год амортизации можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности, и только в том случае, если применяется способ равномерного начисления амортизации.

Одновременно с оценкой  системы внутреннего контроля аудитору следует проанализировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и Пояснение к балансу) за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Результаты горизонтального  и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.

Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости  основных средств позволяет сделать  предварительные выводы об изменении  степени изношенности основных средств  и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях  могут быть объяснены постановкой  на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует  аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов  за этот период. Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.

Необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе предстоит выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана  по выпуску продукции и продажам.

Результативность повышается при использовании аналитических  процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.

На основании технической  документации и данных инвентарных  карточек аудитору следует количественно  оценить состояние отдельных  объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования  актива и по величине начисленной  амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств.

В результате анализа аудитор  может обоснованно характеризовать  наличие и качество основных средств  организации.

После завершения необходимых  процедур проверки основных средств  аудитору следует убедиться в  том, что вся необходимая существенная информация об основных средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой  информации, в частности, относятся  данные:

- о первоначальной стоимости,  амортизации и балансовой стоимости  основных средств на начало  отчетного периода, поступивших  и выбывших в течение отчетного  периода и на конец отчетного  периода (по группам основных  средств);

- об амортизационной политике  организации в отношении существенных  групп основных средств;

- о принятых способах  оценки основных средств;

- о способах и суммах  переоценки основных средств;

- о существенных ограничениях  прав собственности организации  на основные средства;

- другие данные, являющиеся  существенной информацией для  финансовой отчетности организации,  и данные, раскрытие которых требуется  согласно действующим на дату  составления отчетности нормам  законодательства.

Раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.

Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты в финансовой отчетности организации  и примечаниях к ней, он должен обсудить этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить  его влияние на достоверность  финансовой отчетности и аудиторское  заключение [22, c.45].

 

Глава 2. Аудит учета основных средств на примере ООО «Транс-Экспедиция»

1. Организационно – экономическая структура

 

Общество с ограниченной ответственностью «Транс-Экспедиция»  создано в 2008 году. Основным видом  деятельности общества являются грузоперевозки. В настоящее время подвижной  парк насчитывает 54 автомобилей. Протяженность  маршрутов колеблется от 30 до 300 км.

Для выполнения ежедневного  обслуживания автомобилей имеется  мойка, моечные работы выполняются  механизированной способом.

Построение правильной организационной  структуры является главной задачей  любого автотранспортного предприятия. От рационального состава подразделений  органов управления, их связи между  собой и взаимодействия с производственными  подразделениями в значительной степени зависит эффективность  работы предприятия в целом.

В организационной системе  управления ООО «Транс-Экспедиция»  можно выделить два самостоятельных  блока управления: эксплуатационный и технический, каждый из которых  подчиняется соответствующему руководителю (приложение 1).

Для ООО «Транс-Экспедиция» характерна бесцеховая организационная структура, при которой все функции по управлению сосредоточены в аппарате управления предприятия.

Организационная структура  управления в ООО «Транс-Экспедиция»  является линейно-функциональной. На линейные звенья управления возлагаются функции  и права командования и принятия решений, а на функциональные подразделения  – методическое руководство при  подготовке и реализации решений  по планированию, организации, учету, контролю и анализу по всем функциям производственно-хозяйственной  деятельности.

Одной из важнейших задач  ООО «Транс-Экспедиция» является правильная организация труда водителей, так как от их работы во многом зависит  выполнение плана перевозок, а следовательно, удовлетворение нужд заказчиков, и  в итоге эффективность функционирования предприятия.

К основным показателям деятельности за анализируемый период, представленным в таблице 1 относятся:

- среднесписочное количество автомашин,  которое в 2010 году составляла 45единиц, в 2011 году – 43 единиц, в 2012 году – 42 единиц;

- коэффициент технической  готовности  в 2010 году был равен 0,97, в 2011 году – 0,98, в 2012 году – 0,97. Это говорит, о том, что машины всегда готовы к выполнению работы, т.к. коэффициент технической готовности не падает;

- коэффициент использования парка  составил в 2010 году – 0,34, в 2011 году – 0,46, в 2012 году – 0,45; т.о. эффективность транспортного процесса

-коэффициент  грузоподъемности  всего парка была равна в  2010 году – 396,5, в 2011 году – 0,8, в 2012 году – 0,82;

- фонд оплаты труда (тыс. рублей) составил в 2010 году – 1117440 , в 2011 году – 2952002, в 2012 году – 3410965;

- полная себестоимость исчислялась  в 2010 году – 10490518, в 2011 году – 10504717, в 2012 году – 16722154. Полная себестоимость увеличилась по сравнению с 2010 годом на 6231636 рублей  или на 37,3%, так как рост выручки составил 23,6 млн. рублей или 65,2%.

- выручка всего (млн. рублей) составила в 2010 году – 12,58, в 2011 году – 21,17, в 2012 году – 36,18.

- прибыль до налогообложения  в 2010 году – 786731, в 2011 году – 768702, в 2012 году – 682261. Прибыль до налогообложения упала по сравнению с 2010 годом на 104470 рублей, что составляет 13,3%

При организации аппарата бухгалтерии созданы отделы:

• материальная, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе ведется учет основных средств;
• группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, фондом социальной защиты населения и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;
• сводно-балансовая или общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии  входят бухгалтеры группы (отделы) капитального строительства и жилищно-коммунального  хозяйства.

Общая схема структуры  бухгалтерского аппарата приведена  на рисунок 1.

Главный бухгалтер

Зам. зам. главного бухгалтера

Касса

Материальная группа

Учета оплаты труда

Рис.1. Структура бухгалтерского аппарата (вертикальная)

 

Таблица 1 - Основные показатели деятельности за 2010-2012гг.

Наименование	Единица измерения	Год
		2010	2011	2012
Среднесписочное количество автомашин	шт.	45	43	42
В процентах к 2010г.		100,0	95,5	93,3
Численность работников всего	чел.	104	103	102
В процентах к 2010 г.		100,0	99,0	98,0
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	млн./руб.	10896025	10378592	17404415
В процентах к 2010 г.		100,0	95,2	159,7

 

Продолжение таблицы 1.

Выработка на 1 работающего	тыс./руб.	60,0	73,8	109,75
В процентах к 2010 г.		100,0	123,0	182,0
Фонд оплаты труда всего	млн./руб.	1117440	2952002	3410965
В процентах к 2010г.		100,0	135,1	150,8
Среднемесячная заработная плата	тыс./руб.	13146,0	35125,0	40129,02
В процентах к 2010г.		100,0	267,1	305,2
Полная себестоимость	тыс./руб.	10490518	10504717	16722154
В процентах к 2010г.		100,0	100,1	159,4
Прибыль от продажи продукции,  работ, услуг	тыс./руб.	405507	- 126125	682261
В процентах к 2010г.		100,0		168,24
Прибыль до налогообложения	тыс./руб.	786731	768702	682261
В процентах к 2010г.		100,0	97,7	86,7
Рентабельность, %		7,5	7,3	8,0

 

Из вышеприведенных данных видно, что предприятие в целом стабильно. Выручка от продажи продукции, работ  и услуг возросла в 2012 году по сравнению с 2010 на 59%. Налицо отсутствие текучести кадров, несмотря на тяжелое финансовое положение, в котором в принципе оказалось большинство предприятий автомобильной отрасли. Это говорит о том, что руководство предприятия и специалисты вовремя нашли выход из затруднительного положения, изыскали возможность стабильно выплачивать заработную плату.

2.2.Организация учета основных средств на ООО «Транс-Экспедиция»

 

К учету автомобильного транспорта на ООО «Транс-Экспедиция» в полной мере применимы общие нормы бухгалтерского учета, относящиеся к учету основных средств.