Таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления и экспорта: условия, особенности применения и нормативная основа

Проблемы, возникающие при распространении  электронных деклараций, можно разделить  на две основные группы. Это технические, связанные с недостаточной производительностью  серверного оборудования, сбоями в  работе каналов связи, несовершенством  программных средств, реализующих  технологию электронного представления  сведений. И организационные, решение  которых лежит в плоскости совершенствования методологии таможенного контроля и нормативной правовой базы. 

     Сейчас  приходит понимание необходимости  пересмотра принципов организации  электронного декларирования, осознание  насущной потребности решительных  шагов в направлении сокращения документооборота при декларировании. Наиболее значимыми проектами по оптимизации ЭД необходимо назвать работу по сокращению представляемых при декларировании товаров документов, выработке подходов к автоматизированному принятию решений о выпуске товаров при электронном декларировании, а также расширение и оптимизация практики применения удалённого выпуска товаров. Для решения этих задач ФТС предпринимает следующие шаги. В настоящее время налаживается взаимодействие с органами федеральной исполнительной власти в области представления разрешительных документов, которые в силу законодательства необходимы к представлению в процессе декларирования товаров. Эта работа ведётся в рамках реализации федерального закона № 210 «Об организации и предоставлении государственных и муниципальных услуг». Для координации деятельности федеральных органов исполнительной власти и их взаимодействия при оказании государственных услуг, в России создана единая система межведомственного электронного взаимодействия (система СМЭВ). Эта система позволяет исключить необходимость представления в таможенные органы при таможенном декларировании документов, представляемых иными федеральными органами исполнительной власти и находящихся в их информационных ресурсах; проводить автоматическую сверку  положений избавит участников ВЭД от лишних бумаг.

     Далее подведу итоги по теме возврат  уплаченных НДС при экспорте товаров.Возврат уплаченных сумм НДС с одной стороны является положительным фактором, но если рассмотреть сам процесс этой процедуры, то существует много «подводных камней».Сначала про экспорт в страны дальнего зарубежья. Условием для применения нулевой ставки НДС по статье 164 НК РФ, как и прежде, является вывоз с территории России товаров, помещенных под процедуру экспорта. Законодательные изменения по упрощению применения ставки 0 процентов уже разрабатываются. Но пока они не приняты, надо представлять для ее подтверждения полный пакет документов по статье 165 НК,то есть снова встречаемся с огромным объемом документов, а важно учесть что сегодня 21 век-технологий и прогресса.

     Порядок взимания НДС внутри Таможенного  союза регулируется тремя основными  документами:

• Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее Соглашение от 25.01.2008 г.);
• Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее Протокол от 11.12.2009г.);
• Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. Возмещение налога на добавленную стоимость (НДС) при экспорте товаров - одна из самых актуальных проблем, волнующих участников внешнеэкономической деятельности.

 

     Многие  знают и активно используют так  называемые нелегальные схемы зачета НДС, базирующиеся на использовании  фирм-однодневок. В масштабах страны суммы возмещения НДС из бюджета  исчисляются сотнями миллионов  тенге. Это заставляет государство всерьез задуматься о прекращении такой порочной, но формально легальной практики зачета НДС с помощью фирм-однодневок.  

     В России принята нулевая ставка обложения  налогом на добавленную стоимость  для предприятий, экспортирующих свою продукцию. Точнее, он взимается, но государство  обязано в определенные сроки  возместить экспортерам ранее уплаченные суммы налога. Однако ошибочное администрирование, неверное прогнозирование объема, отсутствие эффективного контроля породили серьезную  проблему возврата НДС экспортерам. Задолженность государства перед  поставщиками по возвращению экспортного  НДС растет, она стала тяжелой  обузой для бюджета. 

     Экспортеры  имеют законное право на получение  указанных сумм, но ввиду сложностей административного порядка добиться возмещения очень нелегко, а судебные тяжбы с налоговыми инспекциями  иногда тянутся годами. Это приводит к фактическому кредитованию бюджета  экспортерами и росту их задолженности  перед кредитными учреждениями, к  которым они вынуждены обращаться для пополнения собственных оборотных  средств. Вместе с тем государство  в свою очередь терпит убытки от многочисленных налоговых махинаций. Упомянутое несовершенство системы  контроля за движением платежей по НДС приводит к тому, что по подложным документам из бюджета нередко возмещаются суммы налога, которые никто никогда не платил. Ежегодно государство теряет на подобных операциях все больше, одновременно наращивая долг перед экспортерами. Казалось бы, особых проблем с возвратом экспортных сумм НДС возникать не должно. Ведь расходы на возмещение этих средств обязательно закладываются в бюджет и предполагается, что эти деньги в виде НДС будут собраны на всех этапах производства товаров, работ и услуг. Но, к сожалению, цепочкам производства экспортируемых товаров в реальности не всегда соответствуют такие же непрерывные цепочки своевременной уплаты соответствующих налоговых платежей, и в первую очередь это касается НДС. Бывают ситуации еще сложнее - когда товар, перед тем как отправиться на экспорт, проходит через значительное число производителей. Это означает, что средства от поступления НДС, заложенные в бюджет, на самом деле полностью никогда туда не поступают, а заявки на их возмещение предъявляются. Трудность составляет и учет поступления таких средств. Здесь нет точных данных, но можно с уверенностью предположить, что разница между реально уплаченными и требуемыми к возмещению суммами составляет более 50 процентов. Поскольку бюджет России формируется по принципу общей единой кассы, вычленить действительно полученные средства на данном этапе уже невозможно. Поэтому Министерство финансов должно из общей суммы дохода взять заложенные в бюджете средства и выплатить их экспортерам. К тому же у Минфина отсутствует инструмент, для того чтобы отличить мнимого экспортера от реального, а среди реальных экспортеров - перечислившего НДС в бюджет от не выплатившего его по тем или иным причинам.

       Товар может быть вывезен с  территории России изначально  в процедуре временного вывоза, но в дальнейшем у компании  есть право поменять процедуру  на экспорт. Принципы взимания косвенных налогов (НДС и акцизы) заключаются в следующем. Во-первых, при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и освобождение от уплаты акцизов. Во-вторых, при импорте товаров налоги взимаются налоговыми органами государства, на территорию которого ввозятся товары. В-третьих, при выполнении работ, оказании услуг НДС и акцизы перечисляются в том государстве, территория которого признается местом реализации работ или услуг. 
 

     Сегодня в соответствие с законодательством таможенного союза таможенный контроль осуществляет на основе системы управления рисками. Названная системы довольна эффективна при условии современного базиса для реализации это системы. Под базисом я подразумеваю:

• Квалифицированный персонал
• Развитая инфраструктура
• Эффективное применение информационных система и программных средств, способствующие ускорению таможенного процесса и тем самым увеличению товарооборота.
• Емкое, непротиворечивое информативное законодательство
• Низкий уровень коррумпированности в стране или его отсутствие

     Процедура выпуск для внутреннего потребления. Основной характеристикой этой процедуры является возможность использования ввезенных товаров или транспортных средств без ограничений на всей территории Таможенного союза. Основными условиями для выпуска товара в свободное обращение после импорта является уплата таможенных платежей, которые могут состоять из таможенных пошлин, акцизов и НДС). Существуют случаи, когда импортер получает льготы по уплате таможенных платежей. Также при ввозе ряда товаров импортер может оплачивать НДС в таможне по сниженной ставке, или не оплачивать вовсе, например, при импорте оборудования в качестве вклада в уставной капитал. случае наличия преференций и льгот по уплате таможенных платежей к товарам применяется условный выпуск, при котором на них накладываются ограничения по пользования. Так, если оборудование ввезено в качестве ввоза в уставной капитал, то у владельца возникает запрос на его продажу. Также при выпуске товаров проверяется соблюдение ограничений и запретов, накладываемых на оборот определенных типов товаров  и факт отсутствия антидемпинговых и специальных защитных мер по ввозу данных товаров на территорию Таможенного союза.

     В целом ряде случаев выпуск товара оказывается невозможным без  соблюдения импортером определенных условий. В данном случае, речь идет о процедуре  условного выпуска товаров. Эта  процедура является одной из наиболее сложной и спорной во взаимоотношениях таможни и субъектов ВЭД. Именно с условным выпуском связана значительная доля возбуждаемых таможенными органами дел об административных правонарушениях  и судебных разбирательств. Необходимо отметить, что условный выпуск товаров – достаточно универсальная процедура, которая может применяться во многих ситуациях. Наиболее часто ее применение связано с ошибками, некорректным заполнением или неполным предоставлением необходимых документов при таможенном декларировании. Одним из наиболее распространенных случаев, когда таможенный инспектор может оформить условный выпуск товаров, является неспособность декларанта подтвердить таможенную стоимость. Другими словами, это ситуации, при которых импортер или таможенный брокер, осуществляющий декларирование, не может предоставить в таможенный орган достоверную информацию для подтверждения заявленной стоимости. В таких случаях, по заявлению декларанта может быть оформлен условный выпуск на срок до 2 месяцев. В течение этого срока, который может быть продлен до 180 дней, декларант имеет возможность предоставить необходимые документы для определения стоимости груза. Главной сложностью этой процедуры для импортера является то, что он должен обеспечить возможную уплату таможенных пошлин, исчисляемых исходя из максимально возможных ставок. В качестве обеспечения может служить залог имущества или банковская гарантия. Кроме этого, условный выпуск связан с предоставлением в таможню дополнительного пакета документов.

     Обобщая все сказанное выше, явно вырисовывается острая необходимость модернизация таможенной системы, автоматизаций  таможенных процессов, более эффективное  создание, внедрение и использование  программных средств, позволяющих  сократить время проведения и  таможенных формальностей и снизить  нагрузку документальной работы с участников ВЭД. Необходимо осознавать, что все эти преобразования должны отвечать современным мировым условиям конкуренции. 

 

     IV.Приложения

     Приложение 1

       

     Рисунок 1.1. Нормативно-правовая база в сфере  таможенного дела 
 

 

     Приложение 2 
 

       
 
 

     Рисунок 2.1.Национальное законодательство РФ в  сфере таможенного дела 
 

Приложение 3

 
 

     Рисунок 3.1.Нормативно правовая база  Таможенного союза 

 

 

     Окончание Приложения 3 
 

       
 
 

     Рисунок 3.2.Нормативно-правовая база Таможенного союза

 

     Приложение 4

       
 
 

     Рисунок 4.1. Процедура экспорта 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

      Приложение 5

       
 
 
 
 

           Рисунок 5.1.Запреты и ограничения в Таможенном союзе

 

      Приложение 6

     

     Рисунок 6.1.Возврат уплаченных НДС при экспорте товаров 

     Приложение 7 
 

      

Код ЕТН  ВЭД	Наименование товара
0201	Мясо крупного рогатого скота, свежее или охлажденное
0202	Мясо крупного рогатого скота, замороженное
0203	Свинина свежая, охлажденная  или замороженная
0204	Баранина или козлятина  свежая, охлажденная или замороженная
0401	Молоко и сливки, несгущенные и без добавления сахара или других подслащивающих веществ
0402	Молоко и сливки, сгущенные или с добавлением  сахара или других подслащивающих веществ
0708 10 000 0	Горох (Pisum sativum) лущеный или нелущеный, свежий или охлажденный
0713 10	Горох (Pisum sativum) сушеный лущеный, очищенный от семенной кожуры или неочищенный, колотый или неколотый