Таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления и экспорта: условия, особенности применения и нормативная основа

     Итак, для начала рассмотрим нормативно-правовую базу для регулирования вопросов в сфере экспортного контроля. Перечень Решений, принятых в области экспортного контроля :

• Решение Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 года № 869 О проекте Соглашения о едином порядке экспортного контроля государств - членов Таможенного союза
• Решение Комиссии Таможенного союза от 23 сентября 2011 года № 782 О проекте Соглашения о едином порядке экспортного контроля государств - членов Таможенного союза
• Решение Комиссии Таможенного союза от 16 августа года № 731 О проекте Соглашения о порядке перемещения продукции военного назначении между государствами – членами Таможенного союза, а также через таможенную границу Таможенного союза

     Типовые списки товаров и технологий, подлежащих экспортному контролю:

     1. Типовой список подлежащих экспортному  контролю возбудителей заболеваний  (патогенов) человека, животных и растений, генетически измененных микроорганизмов, токсинов, оборудования и технологий.

      2. Типовой список подлежащих экспортному  контролю химикатов, оборудования  и технологий которые могут  быть использованы при создании  химического оружия.

      3. Типовой список подлежащих экспортному  контролю ядерных материалов, оборудования, специальных неядерных материалов  и соответствующих технологий.

     4. Типовой список подлежащих экспортному  контролю оборудования и материалов  двойного назначения и соответствующих  технологий, применяемых в ядерных  целях.

     5. Типовой список подлежащих экспортному  контролю оборудования, материалов  и технологий, которые могут быть  использованны при создании ракетного оружия.

     6. Типовой список подлежащих экспортному  контролю товаров и технологий  двойного назначения , которые могут быть использованны при создании вооружений и военной техники. 
 
 

     2.5. Порядок обложения НДС при экспорте 

     Итак, территория Российской Федерации, территория Республики Беларусь и территория Республики Казахстан составляют единую таможенную территорию Таможенного союза.⁸ 
Порядок обложения НДС при экспорте товаров на территорию государств - членов Таможенного союза имеет свои особенности и регулируется двумя документами:

     Соглашением о принципах взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров, выполнении работ, оказании услуг  в Таможенном союзе от 25.01.2008.

     Протоколом  о порядке взимания косвенных  налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 .

     Под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза, с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза. При экспорте товаров применяется ставка НДС 0% и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. 
Применение ставки 0% по НДС при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, - не право, а обязанность налогоплательщика-экспортера. Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, налоговая ставка, в том числе и нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, - обязательный элемент налогообложения и экспортер не может по собственному желанию предъявлять своим покупателям налог по ставкам 10 или 18%.Первый шаг в документальном оформлении экспортных операций - оформление паспорта сделкиОн представляется в банк при осуществлении расчетов через счет российского экспортера, открытый в уполномоченном банке, за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации в рамках внешнеторгового экспортного контракта товары. Важно знать, что Если общая сумма кредитного договора не превышает в эквиваленте 5000 долл. США по официальному курсу по отношению к рублю, установленному Банком России на дату заключения кредитного договора (в случае изменения суммы кредитного договора - на дату последних изменений (дополнений) кредитного договора, предусматривающих такие изменения), оформлять паспорт сделки не надо (п. 3.2 Инструкции N 117-И).

     Второй  шаг в оформлении экспортных операций - таможенные формальности. Регулирование взаимоотношений с таможенными органами, как правило, поручают специализированным организациям - таможенным брокерам, но все же необходимо подготовить определенные документы, предусмотренные Таможенным кодексом. Помещение товаров под таможенную процедуру начинается с момента подачи таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом.С 1 января 2011 г. при экспорте товаров в таможенный орган представляется декларация на товары (ДТ) по форме, утвержденной Решением комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257. В соответствии с п. 1 ст. 204 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" по общему правилу декларация на товары подается в электронной форме. Как указано в п. 4 ст. 322 данного нормативного акта, до 1 января 2014 г. таможенное декларирование производится в письменной или электронной форме по выбору декларанта. Разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза оформляется путем проставления на таможенной декларации либо ином документе, допускающем их вывоз с таможенной территории Таможенного союза, и транспортных (перевозочных) документах соответствующих отметок таможенного органа. На декларации должны быть две отметки, проставленные таможенной службой: "Выпуск разрешен" - ставки должностным лицом таможенного органа, в котором оформляется товар (пп. 3 п. 40 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары N 257 и п. 39 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 04.09.2007 N 1057); "Товар вывезен" - ставится пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен товар за пределы Российской Федерации. Существует несколько видов таможенной декларации, один из которых - декларация на товары. Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация. Рассмотрим документы, представление которых предусмотрено Таможенным кодексом. 1. Документы, подтверждающие полномочия лица, подающего таможенную декларацию. Это могут быть трудовые договоры, приказы о назначении на должность, если ГТД подается сотрудником организации, доверенность на совершение действий по таможенному оформлению. 2. Документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, а в случае ее отсутствия - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, а также и иные коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта Как правило, таким документом будет внешнеэкономический контракт и иные соглашения, подписанные с иностранным контрагентом. 3. Транспортные (перевозочные) документы. Для автомобильного транспорта данным документом служит либо Международная товарно-транспортная накладная CMR (документ введен Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (Convention on the Contract for the International Carriage of Goods by Road)), либо товаротранспортная накладная (форма 1-Т), утвержденная Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78. Допустимы оба варианта, что подтвердило Письмо ФТС России от 02.07.2010 N 04-34/32666. 4. Документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений. К данному виду документов относятся лицензии, санитарно-эпидемиологические заключения, сертификаты соответствия и другая разрешительная документация на осуществление операций с отдельными видами товаров, если таковая имеется.

       5. Документы, подтверждающие страну происхождения товаров. Главами правительств СНГ утвержден Сертификат о происхождении товара формы СТ-1 (Приложение 2, являющееся неотъемлемой частью Правил, утвержденных Решением Совета глав Правительств СНГ от 30.11.2000). Право удостоверять сертификаты происхождения товаров имеют торгово-промышленные палаты (пп. "д" п. 1 ст. 12 Закона РФ от 07.07.1993 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации").6. Документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. К ним относятся документы: а) содержащие сведения о составе товара (если в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности примечанием к группе, позиции или текстом позиции для товара установлены требования по содержанию каких-либо веществ (элементов), материалов в товаре); б) технологические схемы, технологические инструкции, описание технологического процесса и иные документы, содержащие сведения о процессах переработки и видах переработки товара (если классификационным признаком, определенным в примечаниях к группе, позиции или текстом позиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, является вид обработки товара или степень обработки товара); в) чертежи, блок-схемы, технический паспорт, инструкция по эксплуатации, технологические схемы, руководство пользователя и иная техническая документация, содержащая сведения о технических характеристиках товара и принципе его действия (если классификационными признаками, определенными в примечаниях к группе, позиции или текстом позиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, являются вес, размер, мощность, производительность и иные характеристики).

     7. Документы, подтверждающие уплату и (или) обеспечение уплаты таможенных платежей (платежное поручение, выписка банка). 8. Документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров и выбранный метод определения таможенной стоимости товаров. Зачастую вопрос таможенной стоимости товаров является "камнем преткновения" в спорах с таможенными органами. Поэтому необходимо собрать максимально полный пакет документов, удостоверяющих стоимость товаров. Перечень документов будет зависеть и от порядка определения таможенной стоимости, в частности: а) при определении таможенной стоимости методом "по стоимости сделки с вывозимыми товарами":учредительные документы декларанта; внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор поставки), действующие приложения, дополнения и изменения к нему; счет-фактура (инвойс); транспортная накладная; банковские платежные документы (если счет-фактура оплачен), а также другие платежные документы, отражающие стоимость товара; котировки мировых бирж в случае, если вывозится биржевой товар; страховые документы, если они имеются, в зависимости от условий сделки; договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой договор заключался), счет-фактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), банковские платежные документы (если такие счета оплачены) или бухгалтерские документы, отражающие стоимость перевозки товаров (если перевозка товара осуществлялась собственным транспортом декларанта), осуществляемой для вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, и по последующей перевозке (транспортировке) в случаях, когда декларантом заявлены вычеты этих расходов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате; банковские платежные документы, подтверждающие уплату пошлин, налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации в связи с вывозом оцениваемых товаров, при условии заявления вычетов указанных сумм из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате; договор об оказании посреднических услуг (агентский договор, договор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счет-фактура (инвойс), банковские платежные документы за оказание посреднических услуг в зависимости от условий внешнеторгового договора; договоры, счета-фактуры (инвойсы), счета-проформы, бухгалтерские документы, таможенные декларации, оформленные таможенными органами Российской Федерации (если указанные товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации), и другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей на экспорт из Российской Федерации в страну назначения вывозимых (вывезенных) товаров, если предоставление таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их стоимость не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за вывозимый товар; лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к вывозимым (вывезенным) товарам (если указанные платежи предусмотрены условиями продажи вывозимых товаров); документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие данные о размере дохода, который прямо или косвенно причитается продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввезенных товаров (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки); договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары, упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в случае если данные расходы произведены покупателем, но не были включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки); б) при определении таможенной стоимости методом "по стоимости сделки с идентичными (однородными) товарами":документы, в соответствии с которыми проводилось таможенное оформление идентичных (однородных) товаров, таможенная стоимость которых определена по стоимости сделки с вывозимыми товарами и принята таможенным органом: грузовая таможенная декларация, внешнеторговый договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему, счет-фактура и другие коммерческие документы, а также документы и сведения, которые были представлены декларантом для подтверждения таможенной стоимости идентичных (однородных) товаров (включая дополнительные документы и сведения); документы и сведения, подтверждающие обоснованность и точность корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) количестве, расходах по перевозке (транспортировке), осуществляемой для вывоза товара с таможенной территории Российской Федерации и его дальнейшей транспортировки (если такие корректировки проводились); в) при определении таможенной стоимости по методу сложения: бухгалтерская документация производителя оцениваемых товаров, содержащая сведения о расходах по изготовлению или приобретению материалов, расходах на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых (вывезенных) товаров (в том числе о расходах на тару и упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке), коммерческие счета производителя оцениваемых товаров, составленные в соответствии с общепринятыми в Российской Федерации принципами бухгалтерского учета; бухгалтерская документация производителя и (или) экспортера, содержащая сведения о сумме прибыли, коммерческих и управленческих расходах (надбавка к цене), которые производятся в Российской Федерации для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары; договоры, счета-фактуры (инвойсы), счета-проформы, бухгалтерские документы, импортная грузовая таможенная декларация (при условии ввоза указанных далее товаров на таможенную территорию Российской Федерации) и другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с производством и продажей на экспорт из Российской Федерации в страну назначения вывозимых (вывезенных) товаров; г) при определении таможенной стоимости по резервному методу: в зависимости от основы, выбранной для определения таможенной стоимости, документы и сведения, перечисленные в пп. "а" - "в";копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов независимых публичных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи из Российской Федерации на экспорт в тот же или соответствующий ему период, в который вывозятся оцениваемые товары с таможенной территории Российской Федерации; публикуемые или рассылаемые прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам из России на экспорт конкретных товаров и их ценам, а также котировки мировых бирж; договоры аренды, лизинга, мены, дарения и другие договоры, содержащие сведения о стоимости вывозимых товаров; счета-проформы, спецификации, содержащие стоимостную оценку товаров; 
страховые документы; отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации. 9. Документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного контроля в соответствии с валютным законодательством государств - членов Таможенного союза, а именно: паспорта сделок, справки о валютных операциях, иные документы валютного контроля. 
При таможенном декларировании товаров представляются оригиналы документов либо их копии. Таможенный орган вправе проверить соответствие копий представленных документов их оригиналам в случаях, установленных законодательством государств - членов Таможенного союза. Таможенная декларация на товары, вывозимые с таможенной территории Таможенного союза, подается до их убытия с таможенной территории Таможенного союза. С момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта. Вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. 

     После отгрузки товаров, прошедших таможенное оформление, необходимо подготовить  документы для налоговых органов, обосновывающие применение организаций  нулевой ставки НДС. Такие документы  следует представить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров. Для подтверждения нулевой ставки данные об экспортной операции надо отразить в обычной декларации по НДС и представить ее в налоговую инспекцию вместе со следующими документами (или их копиями): договорами (контрактами) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним; выписками банка, подтверждающими поступление выручки на счет организации; полученным от контрагента организации заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, на котором должна быть отметка налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств); Международной товарно-транспортной накладной CMR, товарно-транспортной накладной (форма 1-Т). В составе документов, предусмотренных пунктом  2 статьи 1 Протокола, указано заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. 

     2.6. Процедура выпуска для внутреннего потребления.

     Одной из наиболее востребованных таможенных процедур является выпуск для внутреннего потребления. Под эту процедуру попадает, например, импорт продукции.Основной характеристикой этой процедуры является возможность использования ввезенных товаров или транспортных средств без ограничений на всей территории Таможенного союза.Если предприниматель осуществил импорт продукции, то подтверждением такого факта будет являться наличие у него таможенной декларации на товары (ДТ), в правом верхнем углу которой будут иметься отметка «ИМ 40» (Импорт 40). На данной декларации также будет иметься печать таможни с надписью «выпуск разрешен». Наличие таких надписей и отметок на ДТ свидетельствует о том, что импорт оборудования или продукции завершен и лицо, ответственное за финансовое урегулирование внешнеэкономической сделки, имеет право распоряжаться данным товаром по своему усмотрению, без каких-либо ограничений. Основными условиями для выпуска товара в свободное обращение после импорта является уплата таможенных платежей, которые могут состоять из таможенных пошлин, акцизов и НДС). Существуют случаи, когда импортер получает льготы по уплате таможенных платежей. Также при ввозе ряда товаров импортер может оплачивать НДС в таможне по сниженной ставке, или не оплачивать вовсе, например, при импорте оборудования в качестве вклада в уставной капитал. случае наличия преференций и льгот по уплате таможенных платежей к товарам применяется условный выпуск, при котором на них накладываются ограничения по пользования. Так, если оборудование ввезено в качестве ввоза в уставной капитал, то у владельца возникает запрос на его продажу. Также при выпуске товаров проверяется соблюдение ограничений и запретов, накладываемых на оборот определенных типов товаров  и факт отсутствия антидемпинговых и специальных защитных мер по ввозу данных товаров на территорию Таможенного союза. Итак, выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории ТС без ограничений по их пользованию и распоряжению. Обобщенная схема о данной процедуре проиллюстрирована в приложение 8.Важно отметить что товар приобретает статус товаров ТС, при соблюдении следующих условий: 

• Уплата  ввозных таможенных пошлин (если не предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин и тарифные преференции)
• Соблюдение запретов и ограничений
• Представление документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных, антидемпинговых и компенсационных мер

     Предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению товарами, товары подлежат условному выпуску и сохраняют статус иностранных товаров.. В отношении товаров, помещаемых под данную таможенную процедуру, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в общих случаях, которые включают уплату таможенных пошлин, налогов, а также помещение товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот, не сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению товарами. Срок уплаты таможенных пошлин, налогов за товары - до их выпуска. Прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот, которые сопряжены с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами (такая обязанность прекращается по истечении пяти лет со дня выпуска товаров или иного установленного срока действия ограничений при условии, что в этот период лицо не отказалось от использования таких льгот и им не нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами). Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении указанных товаров прекратится также в случаях помещения товаров в течение пятилетнего или иного установленного срока действия ограничений под таможенные процедуры уничтожения (или отказа в пользу, а также при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта (Если до такого помещения не нарушены ограничения и лицо не отказалось от использования льгот). Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратится и в общих случаях, установленных ст. 80 комментируемого Кодекса, наступивших в течение пятилетнего или иного установленного срока действия ограничений.

     Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру  выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

       Обязанность по уплате ввозных  таможенных пошлин, налогов прекращается  у декларанта: